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工艺美术行业税收情况调查与扶持政策研究

2013-11-01 10:00:00  10:43:00 | 来源:中国经济时报 | 作者:李延东

    原标题  工艺美术行业税收情况调查与扶持政策研究

    近年来,随着国内外经济和社会环境的深刻变化,工艺美术行业发展遭受了较大的冲击,亏损加剧。2011年全国规模以上工美企业亏损数达到238个,占行业企业总数比为8%,亏损总额超过5亿元,同比增长57%,单位企业平均亏损额度达到213万元。归其原因主要是由于工美行业税赋过高所致,从全国层面看,2006—2011年期间,规模以上工美企业工业增加值平均增速为11.3%,低于全国工业14.8%的平均值,但应交增值税平均增速却为22.5%,高于全国工业20.4%的平均水平,主营业务税金33.3%的增速也高于全国工业32.1%的平均水平。过高税赋不但使工美行业发展正在陷入困境,还影响我国传统工艺美术品种和技艺的传承,对减税的研究工作刻不容缓。
    在现行的税收体制下,工美行业属于制造业范畴,企业所缴纳的主要税收包括增值税、所得税、关税、消费税和营业税等。除此之外,在不同地区,还存在名目不同的各种税费。整体税赋水平明显偏高,且各地区域间税收政策存在较大差异,不同门类和品种的税收压力差异较大。工艺美术行业的高税负既与国家税收制度缺陷、工艺美术行业自身特点有关,也由于社会各界对工艺美术行业的认识有偏差。
    工艺美术行业现行高税负的影响
    (一)不利于行业发展壮大
    高税赋的最直接影响就是制约了行业的发展,集中体现在以下三个方面:第一,行业发展萎缩。以2011年为例,全国工美行业规模以上企业总数为3067个,同比下降了45%,五个工美大省企业退出现象尤其明显,浙江、福建两省工美企业总数分别下降70%和52%,远高于全国平均水平。第二,就业贡献下降。从2006年起,工美行业的从业人员同比增速开始下降,2009年5月增速跌至谷底。此后,虽然就业增长率有所回升,但从2011年开始又逐渐下降,2012年12月已跌至0.23%。第三,企业放大从小倾向明显。大企业是行业发展的根本推动力,但受高税赋的影响,企业不愿意做大做强,放大从小现象极为普遍。在扬州、南京、贵阳等地的调研中发现,为规避国家的一般纳税人标准,无论是生产型工美企业,还是批发零售型工美企业在达到一般纳税人标准后立即进行拆分。
    (二)不利于品种和技艺的传承和保护
    作为一个特殊行业,工美行业承载着传承中华民族传统文化的使命,传统工艺美术品种和技艺也是国家非物质文化遗产的重要组成部分。但是近年来,高税赋与不断攀升的人工成本、原材料价格一起对行业的发展产生了明显的负面效应。在西部地区乃至东部的扬州,由于企业生存困难,不仅招工困难,已有的技术人才、尤其是部分国家和省级工美大师也纷纷流失,这直接影响到品种和技艺的发展和传承,导致一些优秀的品种和技艺已经灭绝、失传或濒临灭绝。
    (三)不利于带动农民增收
    作为一个典型的劳动密集型行业,工美行业对解决老少边远地区的就业和带动农民增收具有重要的作用。但因高税赋,工美行业发展萎缩,不仅直接的就业和增收功能弱化,而且对上游生产和提供原材料的广大农民(农民加工工艺品)也会产生间接的影响。所以,从协调区域发展差异、尤其是促进少数民族地区经济和社会发展的角度出发,工美行业的萎缩需要引起社会各界的高度关注,政府的行业发展职责也必须实现从“抽血”到“补血”的转变。
    (四)引发企业的不合规行为
    面对高税赋的压力,部分工美企业采取了种种不合规的行为来进行规避,调研中发现,主要的做法有以下三种:一是以非法途径获得增值税发票。部分工美企业为了抵扣进项税,通过非正当途径购买增值税发票,这一行为已经成了该行业的一种潜规则。二是另立皮包公司或以他人名义代开销售发票。为了享受小规模纳税人的优惠政策,部分企业陷入了“注销——登记——再注销”的“怪圈”,也有些则采用“化整为零”的办法,走“歪门邪道”,即当某项经营业务需要开具发票时,就以他人的名义到税务部门代开销售发票,并按3%缴纳税款。三是不开销售发票。增值税的销项税额与销售额有关,纳税人为使其销项税额尽可能小,就有可能人为地压低销售价格,与购买方联合以达到少纳税的目的。
    工艺美术行业减税依据探讨
    (一)减税是世界各国促进产业发展的重点举措
    进入新世纪、特别是2008年金融危机爆发以后,世界各国都采取了相应的减税政策以应对产业发展的低迷。绝大多数发达国家的综合税率都有不同程度的下降,其中有11个国家下降了15%以上,17个国家下降超过10%。目前,这一趋势还在继续和扩大,其减税的特点是大幅度地下调企业所得税税率。伴随着发达国家的减税,发展中国家也加大了减税力度。
    (二)减税是我国当前提升实体经济的重要政策取向
    为了解决小微型企业的发展问题,国家先后出台了一系列的政策,如提高增值税和营业税起征点、对小型微利企业减半征收企业所得税政策延长到2015年底并扩大范围等。此外,营改增的试点工作也在稳步推进。政策实施以来,虽然不乏亮点,但整体效果依然不甚理想,小微型企业的负担仍然较重。
    (三)工艺美术行业的特殊性要求实行差别化税收政策
    与其他行业相比,工美行业具有明显的特殊性,集中体现在以下四个方面:一是人工成本高。由于工美产品制作的复杂性,一些传统工艺并不能被机器替代,现代材料也不能替代传统材料。这两点决定了工美行业无法进行规模化生产,很多工艺只能通过手工打造,因此人工成本很高。二是小微型企业占主导。与其他行业相比,我国工美行业企业规模普遍较小,绝大部分属于小型、微型企业。虽然国家出台了扶持小微型企业发展的相关政策,但僧多粥少,具体到单个企业实际能得到的扶持与需求相比只是杯水车薪。三是兼具文化产业特征。从严格意义上说,工美行业中的雕刻、编织、刺绣等以手工制作为主的门类归为文化创意产业更为合理,因为这些产品价值不仅仅体现在货币价值上,更重要的是它反映了一种思想、一种文化或一个民族的历史,是民族文化传承的重要载体。在国家以优惠的税收政策大力发展文化产业的背景下,工美行业理应享受这些政策。四是对边远少数民族地区发展意义重大。虽然从产业规模上看,工艺美术行业主要集中于中东部地区,但它却对边远的少数民族地区的经济和社会发展具有重要意义。
    (四)税收优惠是各国促进工美行业发展的通行做法
    在多数国家,工美行业都是政府税收优惠政策的一个重点。目前,世界范围内以税收优惠促进工美行业发展的主要做法集中体现在以下三方面:一是对创作者实施税收激励政策。二是对重点区域实施特殊税收政策。三是直接采取免税政策。
    政策建议
    (一)加快制定差别化的税收政策
    一是根据全国工艺美术行业普查结果,对濒危程度不同的工艺美术品种生产制定差别化的税收政策。对于已经处于濒临灭绝边缘的品种与技艺的生产经营活动,可以考虑5年的免税期,以利于其保护和发展;二是在统筹全国工美行业发展的基础上,对少数民族地区、尤其是少数民族农村地区的工艺美术行业采取差别化的税收政策,可以考虑对边远少数民族地区工美行业税收实施减半征收;三是结合近年来的工艺美术产品的市场价格走势,对于市场价格徘徊不前的品种和技艺的生产经营活动适当减免各种税收;四是借鉴地方以往经验,整合税种,减少工美行业的税目。
    (二)完善增值税征收与抵扣政策
    一是参照文化产业税收增值税政策,对工美行业实施13%的低税率,或参照软件行业,对增值税实际税赋水平超过3%的部分实行即征即退政策;二是根据工美行业因工业增加值率偏高而与其他行业形成的税赋不公以及小微型企业占主导的实际,适度下调工美行业增值税税率或提高增值税的起征点,建议采取11%或6%的低税率;三是完善增值税抵扣办法。根据原材料主要为农、林、矿产品且难以取得增值税发票的实际,参照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》,按照13%的比例予以直接抵扣进一步简化抵扣手续;四是扩大抵扣范围。根据工美行业人工成本、设计与创意成本高的实际,对这一部分成本考虑按照一定的比例予以抵扣,以减轻这一成本对行业发展的影响。对于少数民族地区工美企业的技术改造、固定资产购置等方面支出,可以考虑参照高新技术产业的“加减扣除”政策予以抵扣。
    (三)完善所得税、消费税与营业税
    一是根据工美行业工业增加值率高的实际,比照高新技术产业,按照15%的税率征收企业所得税。对企业按照国家有关政策规定取得的增值税返还以及免征的增值税,在缴纳所得税时应予以直接扣除。对于那些对工艺有特殊要求、员工培训成本高的行业门类或企业,建议给予培训成本税前列支政策。对那些对行业及少数民族地区经济发展、品种和技艺传承及保护做出突出贡献的国家级和省级大师的创作所得,可以考虑免征或减半征收个人所得税。对于带徒授艺的国家级和省级大师的创作所得,所得税可以考虑减半征收。同时,要认真落实国家有关小微型企业的所得税政策。二是根据城乡居民收入水平提高的实际情况,进一步细化消费税的征税对象。对于那些市场价值较低、就业与农民增收功能显著的产品免征消费税,如普通的饰品、编织品。三是对于具有明显社会公益性质的工艺美术展示馆、博物馆,建议参照《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》(财税〔2009〕34号)的规定,免征所得税;四是为鼓励大师创作和带徒授艺,建议对于国家级和省级大师工作室,免征或减半征收所得税。对国家级和省级大师创办的工美企业,免征或减半征收所得税;五是对于属于非物质文化遗产项目涉及企业,减半征收所得税。
    (四)适度调整进出口税收政策
    一是根据部分工美行业所需原材料国内稀缺的实际,降低稀缺原材料进口关税,对因原料短缺而濒临灭绝的品种生产所需原材料建议免税进口。二是对于行业发展急需的必要设备进口,优先列入进口免税目录,简化进口审批手续。三是适度提高工美产品的出口退税税率,扩大退税产品范围,增强出口品竞争力。同时,根据大量小微型工美企业资金严重短缺的实际,建议恢复出口预退税制度。
    (五)加强对工美行业税收问题的跟踪与研究
    一是加强对世界各国、尤其是发达国家工美行业税收优惠政策的研究,为我国提供经验借鉴,为行业发展提供依据。二是加强税收对工美行业发展影响的研究,切实评估企业的实际税赋水平。三是加强工美行业不同规模企业、不同地区工美行业、工美行业与其他行业实际税赋水平的比较研究,为差别化税收政策的制定提供依据。四是深度跟踪营改增对工美行业和重点工美企业发展的影响,谨防此项改革加重行业和企业负担。

 

(实习编辑:郝东杰)

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