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关于电子商务领域税收征管问题的实践与探讨

2014-11-18 10:54:00  10:43:00 | 来源:中国税务网-山东省青岛市地税保税港区分局 | 作者:副局长 王卫东 高进

    近年来,随着经济全球化和互联网的迅猛发展,电子商务成为一种大众的、新兴的交易方式,这也成为全国乃至世界贸易的发展趋势。在其对经济增长做出巨大贡献的同时,也给现行的税收政策和征收管理带来了挑战。下面,笔者结合税收工作中实践,就电子商务环境下的税收征管问题谈一些浅见。
    一、电子商务对传统税收征管模式的挑战
    电子商务是利用互联网以及一定的软硬件设备,通过一定的协议连接起来的电子网络环境进行各种商务活动的方式,具有数字化、便捷化、隐蔽性、虚拟性等特点。目前,电子商务的业务包罗万象,不仅包含电子购物、网上信息服务,还涉及到电子货币、金融服务等多个领域。2013年全国电子商务交易规模已超过10.2万亿元。其对税收管理的影响主要包括:
    (一)对税务征收管理的影响
    1、税收管辖权的确定。目前,我国税收管辖权实行的是居民管辖原则和地域管辖原则并重的方法。而在电子商务环境下,由于交易地点的不确定性给税收管辖应遵循的原则和可适用的方式提出了新的课题。
    2、纳税义务发生地的确定。与传统商务活动相比,电子商务活动纳税人从事经营活动的地点是多变的,流动性很大,交易地点是很难确定的,致使纳税义务发生地难以确定。
    3、税务日常管理。在传统商务状态下逐步建立和完善的税收日常管理制度,如税务登记、发票管理、日常检查、纳税申报等税收征管制度,在电子商务状态下纳税人可能脱离这些税务管理的范畴。
    4、税务登记证件办理。电子商务是通过网络从事的商贸活动和信息交流,并非必须办理税务登记,在一定程度上脱离了税务管理的范畴。另外,网络交易对账簿、凭证、银行账号等会计要素的管理也带来了难度。
    (二)对现行税收政策的影响
    1、系统性的税收政策未建立。相比电子商务的迅猛发展,我国目前尚未出台完善系统的税收规章,这也致使税务管理部门没有明确的法律依据针对电子商务领域加强税收征管,由此在一定程度上可能导致税收流失。
    2、征税对象不明确。电子商务使得有形产品和服务的界限变得模糊,将原来以有形产品形式提供的商品转化为以数字形式提供,从而模糊了有形商品、无形劳务和无形资产之间的界限,这给税务部门确定征税对象,核实销售收入造成了困难。
    3、常设机构难界定。在现行税收中,常设机构是指一个企业在某一国境内进行全部和部分经营活动的固定经营场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。而在电子商务环境下,交易通过网址、服务器、账号等实现操作,使常设机构的变得模糊化、复杂化,造成了征管困难。
    4、纳税环节难判定。电子商务交易环节大大减少,商品往往由生产者直接到达消费者,再加之其虚拟、隐蔽的特点,致使销售、流通等各个环节无法准确区分。
    二、保税港区分局在电子商务领域税种征管的突破与成效
    近年来,面对保税港区大宗要素商品市场交易集群的蓬勃发展,保税港区分局转变观念,积极探讨新的征管思路,并在利用电子商务平台委托代征印花税方面进行了有益的探索和尝试。
    (一)全面调研,摸清区域电子商务交易现状。为摸透保税港区电子商务交易现状,该局对全区各类市场进行了历时2个月的全面调研。据统计,目前,保税港区共有各类交易市场14家,交易商品涉及橡胶、化肥、棉花、贵金属等10余个品种,现货类商品交易市场规模已达到全市总量的50%,其中橡胶交易规模达到全国进口量的25%以上。2013年,保税港区市场集群的交易规模达到6000亿元(包括即期交易和远期交易),其中橡胶的交易额突破1000亿元。经分析,当前参与各市场交易的会员分散在全国各地,税收也相当零散,尤其是对于自然人,印花税存在一定程度的税收流失。
    (二)先行先试,寻求税收征管突破。为加强对零散税收的征收管理,防止税收流失,经过缜密的分析研究,该局选取了一家利用电子商务平台进行交易的贵金属企业,在全国范围内率先采取委托代征印花税的方式进行试点,对印花税征收管理实现“源头管控”。为此,专门就委托代征对象、依据、征收范围等有关问题向上级有关处室做了书面请示汇报,得到了市局支持,经过上下通力合作,此项工作全面展开。
    1、选取对象。青岛华银贵金属交易中心有限公司是在保税港区注册成立的白银买卖市场,注册资本3000万元,经营范围为贵金属的销售及相关的配套服务。该公司主要依托自身设立的电子商务买卖系统,代理买卖双方贵金属(白银)交易业务,年成交额近300亿元。从交易群体看,该公司交易客户分散在全国各地,且以自然人居多(自然人占比超过80%)。从客观条件看,其使用的电子商务买卖系统,能够实现集中征收印花税税款的功能。
    2、寻找委托代征依据。依据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《青岛市地方税务局委托代征税款管理暂行办法》(青地税发〔2003〕255号)及《财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)等文件规定。
    3、确定委托代征范围。在青岛华银贵金属交易中心有限公司电子交易买卖系统上从事白银电子现货交易业务的当事人 (已自行贴花的不再代征)。
    4、明确代征税款的环节、时间及操作流程:
    (1)代征税款的环节:客户通过该公司电子商务平台进行交易,订单成交后系统自动按照订单金额的万分之三的比例扣除印花税,并显示在客户系统上;
    (2)代征税款的时间:客户通过系统成功下达订单后,按照成功下达订单的时间系统自动按照比例扣除印花税。
    (3)代征税款的操作流程:①客户通过华银贵金属的电子商务交易系统下单;②订单成交,系统按照订单的金额自动在客户交易账户上扣除订单金额的万分之三作为此笔订单电子合同的印花税;③扣除的印花税,由结算银行将税款划转到华银贵金属交易中心的账户;④定期向税务机关申报,由税务机关进行数据核实无误后,自动从华银贵金属交易中心有限公司账户扣除相关的代征印花税税款;⑤印花税票据的管理。安排专人进行印花税票据的管理,确保每一笔印花税有据可查。
    (三)取得的成效
    据统计,该局在全国首创利用"电子商务平台委托代征印花税"的"源头管控"模式运行一年多来,共计增加印花税2600多万元,既破解了征管难题,又促使了印花税大幅增长。该电子商务平台委托代征印花税平台荣获青岛市地税系统创新示范项目"管理进步奖",省委常委、市委书记李群同志也对该平台给予了充分肯定和高度评价。
    为进一步放大这一征管创新成效,该局在试点的基础上,又组织分析了全区其余13家交易市场,争取全面推广,已初步确认符合办理印花税委托代征的有3家,按照上述三家市场2013年度的交易总量和交易额测算,若成功实现电子商务平台代征模式,可增加印花税税收约6000万元。目前,此项工作正在积极推进中。
    三、加强电子商务税收征管的措施和设想
     (一)加强电子商务税收征管应遵循的原则
    1、尊重经济行为基本性质的原则。电子商务伴随着经济发展、技术创新应运而生,体现着社会生产力的发展。因此,拟制定并推行的税收制度和税收政策应适应电子商务的发展需要。
    2、有利于国民经济持续稳定发展的原则。电子商务是一种新型交易形式,在改革和整合时,要把有利于国民经济持续稳定发展作为发挥税收政策宏观调控作用的基本目标,平衡电子商务与传统商务之间的关系,按照税收中性理念,均衡两种商业行为的税负。
    3、以现行税制为基础的原则。以现行税制为起点,研究制定有关电子商务的税收政策。同时,随着电子商务的发展,不断改革和完善税收政策,既保证税收制度的相对稳定和发展,又降低改革的财政风险。
    4、便于税收征收管理的原则。在改革和整合税收制度和税收政策时,要充分考虑目前的征收管理水平及手段,力求税制简化,便于充分考虑操作。
    (二)加强电子商务税收征管的具体建议
    1、进一步完善相关税收法规。坚持顶层设计,联合并推动工商、海关、外汇、银行等部门,共同研究电子商务领域的立法。尤其针对当前电子商务已经显现出来的税收问题,及时对现行的财税法规进行修订完善,并补充电子商务领域的税收条款,明确电子商务领域交易的性质、计税依据、征税对象等,以便税收部门在实际操作中有法可依。
    2、改革和完善现行的征收管理制度。积极推行电子商务税务登记制度,明确从事电子商务的纳税人办理专门的电子商务税务登记,以便税务机关实施有效的监控和管理。同时,与银行、外汇等部门建立常态化沟通渠道,实现电子商务信息共享,解决数据信息的可控性处理,逐步建立符合电子商务要求的税收征管体系。
    3、积极推广电子发票。在电子商务领域积极推广电子发票试点政策,将电子发票作为电子商务活动的核算依据,并制定电子发票的制作、使用、保管、缴销等规程,通过在电子商务主体的交易终端安装税控装置,或是在相应的认证平台上加载电子发票装置,向纳税人提供电子发票服务,实现"以票控税"。  
    4、建立电子商务税款代扣代缴机制。参照利用电子商务平台委托代征印花税的"源头管控"模式,将电子商务中的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要手段,在各大电子商务平台嵌入相应软件税控程序,在交易完成并由电子商务平台运营商支付货款时,由电子商务交易系统自动代扣代缴应纳税款。这样,既可节省征税成本,又可防止税收流失。
    5、培养精通电子商务的专业税收人才。针对电子商务的快速发展,在加强对税务人员进行传统专业知识的培训的同时,应加大科技投入,有针对性地研究并培养电子商务领域的专业人才,使税务人员的整体素质适应信息时代的要求,有效应对电子商务领域税收征管问题。

 

(编辑:金岩)

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