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后营改增时期征管模式对青岛市南区域地税税收收入的冲击及应对措施

2016-12-11 20:03:00 | 来源:青岛市地税局市南分局 | 作者:副局长 王润华 郁晓冬 邹海鹏

    营改增前,营业税一直是市南分局地方税收的第一大税种,约占收入的四分之一。随着这一主体税种的消失,对我局税收收入的持续稳定增长带来极大挑战。笔者,从房地产业及建安业、租赁商务服务业、批发零售业行业、居民服务业、住宿餐饮业行业入手,分析对市南地税收入的影响,提出了应对措施,供参考。

    一、“营改增”前后对市南地税分局管辖五大行业税收收入分析

    (一)房地产业及建安行业税收收入分析。近3年来,青岛市房地产业经历了从2014年的销量低迷,到2015年国家出台一系列旨在“去库存”的政策后逐步企稳、回暖,再到2016年实现平稳增长的过程。在这波楼市明显增长的周期中,市南辖区内房地产市场因受供应量稀少、房价较高等因素的影响,房产市场交易并不活跃,表现较为黯淡。2015年至2016年9月份商品住宅成交量在全市各区市中排名垫底。税收方面,今年1-9月份入库税款114699万元,剔除营业税因素,同比减收7701万元,减少6.29%.主要是由于房地产可清算项目的减少,土地增值税清算税款下降。房产税也同比减收,主要是受海信集团等企业从市南分局迁到征收局影响。

    在国家货币及信贷政策宽松的背景下,预计未来一段时期内青岛房地产市场将持续保持价稳量升的态势。但市南区因新盘稀少,后期待售新盘及土地供应不足,目前市南区共有房地产企业100余户,有在售项目16个,其中住宅项目8个,写字楼综合体8个。其中税收贡献较大的在售房地产项目主要是:华润置地开发的悦府、蓝海新港城开发的金茂湾、鲁润置业开发的鲁润静园、远佳置业开发的远洋公馆、商业网点集团开发的中城嘉汇。以高端楼盘为主,刚需房源不足,该行业呈递减态势。预计市南房地产业发展仍将落后于其他区(市)。

    建安行业总体税收发展态势基本与房地产业发展态势一致。但是由于市南分局深化建筑业管理,以大项目为线索,加强源头控管,以发票、合同、拨款时点等为切入点,通过对预决算信息、工程款拨付、甲方供料、建筑业养老金缴纳等进行核查,规范建筑业行业管理,成效显著。今年1-9月份剔除营业税因素,建安行业同比增收2067万元,同比增长8.91%,该行业土地使用税、房产税、企业所得税表现突出。

    (二)租赁和商务服务业税收收入分析。2013年以来,市南区租赁和商务服务业一直保持良好发展,但由于2014年颁布执行的《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》及2015年的《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》、《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》,对小型微利企业的企业所得税实施了越来越大的优惠减免力度,2015年企业所得税比2014年下降26.3%,2015年企业收入所得上升,税收收入反而下降为1.4亿元。

    今年1-9月份,剔除营业税因素,租赁和商务服务业同比增收436万元,同比增长0.7%.其中,土地增值税大幅增长,主要源于全面营改增前夕二手房交易及房地产业土地增值税清算核查,仅3月份就入库税款2013万元。

    营改增后,该行业6-9月份剔除营业税因素税收收入同比下降19.3%.这些税收收入的减少,一方面由于营改增前夕纳税人集中缴纳税款代开发票,导致需求提前释放;另一方面计税依据由含税收入变为不含税收入,带来房产税税额减少;另外,营改增后,纳税人改为开具增值税发票,地税以票控税力度下降,造成了税收征管方面的税收收入的减少。

    (三)批发零售业税收收入分析。今年1-9月份,市南分局批发零售业实现税收收入44328万元,同比增收7079万元,增幅19%.截至目前,虽然税收情况良好,但是对批发零售行业发展情况进行分析,我们仍应保持谨慎态度。一是批发零售业虽然不属于营改增范围,但对其也有很大的影响。营改增将会允许所有企业新购置的不动产纳入抵扣范围。原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大,总体税负也会相应下降。据相关数据测算,仅将所有企业新购置的不动产纳入抵扣范围就将减税约8000亿,而这其中使用不动产较多的行业将受益最大。界面新闻根据《中国统计年鉴》的数据整理了原增值税纳税行业不动产投入占全社会总不动产投入的比重,批发零售业的比重达到3.2%.批发零售业将因不动产可以抵扣进项税额而受益最大,在营改增后的长期发展态势来说,税款减收可能性大。二是互联网对实体经济的冲击导致实体经济税收下降。但该行业受电商的冲击较大,整体零售行业均出现了不同程度的下降。由于批发零售业是连接生产者和使用者的桥梁和纽带,处于市场中最活跃的环节,对各种影响因素的反映敏感度要高于其它行业。批发和零售业在我局行业排名第三,与市南区域息息相关,市南区是是青岛市政治、经济、文化、旅游、金融的中心。目前成型的城市综合体多达十几处,比如已形成规模的万象城、佳世客、麦凯乐、海信广场、百丽广场、阳光百货、家乐福、大润发超市、乐天玛特、百盛商厦、前海利群、银座、青岛中铁中心、海航万邦购物中心等。目前,互联网对实体经济的冲击,传统实体店铺人流量减少,但是房租、水电、工资都没有降低,导致市南区实体经济业绩下滑。比如阳光百货商场已经倒闭。三是批发零售行业是市南区、青岛市乃至山东省外向型经济的“晴雨表”。今年市南区外贸进出口额度持续下降。

    (四)居民服务业税收收入分析。今年1-9月份,居民服务业实现税收收入19089万元,同比增长515万元,增幅2.77%.居民服务业是2013年第一批营改增行业,该行业中除生活类咨询及中介未在营改范围内,2013年已全部营改增,今年营改增对该行业无太大影响。居民服务业自2014年以来新增登记处于逐年递增趋势,原因:居民服务业多为中小企业登记,从业人员较少,更多的新增企业是大学生再创业等情况,还有的是为领取享受政府补贴而成立的企业,多数新成立的企业并未实际的经营或经营规模不大,更多的企业在小微企业范围内,享受国家的税收优惠政策。企业数量增加在税收收入上体现不明显。

    (五)住宿餐饮业税收收入分析。今年1-9月份,住宿和餐饮业实现税收收入15708万元,剔除营业税因素,同比下降722万元,减幅4.39%.下降原因:一根据市南分局餐饮住宿行业近三年的税务登记户数以及纳税基本情况来看,自2013年至2015年度餐饮住宿行业总体户数有所增加,但是总体税负有所下降。特别是近3年来受中央八项规定等政策的影响,原利润较高的高端豪华型酒店的效益明显下滑更有甚者关门停业,反而利润较低的连锁型、经济型的住宿餐饮更受广大消费者欢迎,未来一定时期此行业税收呈增长态势可能性不大;二增值税为价外税,住宿、餐饮企业营改增后计税总收入下降导致税收下降,符合国家减税负的价值导向。

    二、多措并举,提升市南分局征管水平,增加税收收入

    营改增是国家税制改革的“重头戏”,我们必须无条件、高标准贯彻执行,面对营改增以及“以票控税”征管模式的改变,必须正确认识,科学研究,立足现状,积极应对,提高征管水平,完成组织收入任务。

    (一)转变征管思路,把“小”税种做精、做强。营改增前,地税部门一直以营业税为主体税种,形成了税收收入倚重营业税。事实上,分析2013年以来各“小”税种收入情况,我们会发现春意盎然的另一面:土地增值税、房产税、城镇土地使用税、城市建设税、印花税、契税等税种均出现连年递增的趋势,它们是构成地方税体系的重要税种,是今后地税工作的重点。

    1、持续加大土地增值税税款清理入库力度。营改增后,地税主体税种缺失,税源严重萎缩。以市南房地产业为例,2015年入库营业税4.6亿元,占房地产业税收总量的24%;土地增值税入库8.32亿元,其中清算入库6.16亿。可以看出,营改增后,加强土地增值税清算及入库工作仍是弥补收入缺口的一项重要手段。对已备案的项目进行土地增值税清算,对账务不全的企业进行土地增值税核定征收。针对税企双方有异议的清算项目,启动二次土地增值税清算,继续进行全过程无死角的节点管理。通过加强管理,消除纳税人侥幸心理,防止拖延缴纳税款。加强预清算,对即将达到清算条件的纳税人进行预清算,争取提前实现税款入库。

    2、重视发展楼宇经济,加强对房产税、城镇土地使用税的征收管理。房产税、土地使用税将成为地税部门税收的重要组成部分,也是下一步挖潜增收的重点税种。市南区是青岛市政治、经济、文化、旅游、金融的中心,也是青岛经济最发达区,通过加强税收征管,房、土两税的增长空间巨大。

    通过调研,发现市南区房产、土地具有以下特点:

    (1)楼宇经济凸显。截至2014年,市南区投入使用的建筑面积5000平方米以上的商务楼宇达126座,总建筑面积424.7万平方米,其中5A甲级商务楼宇13座,占全市总量的70%左右,全区税收过亿元楼宇达23座,显示出高端服务业发展迅猛。2014年的税收情况充分显示了城市综合体的勃勃生机,也昭示了其在城市发展进程中的广阔前景。

    (2)地区经济繁荣,征收时机成熟。市南区作为青岛市的首善之区,区域内第三产业欣欣向荣,截至今年9月份,地税收入第三产业税收311968万元,占总收入比重达90.33%,其中租赁和商务服务业税收62398万元,占总收入比重18.07%,显示出区域经济繁荣。且辖区内自营和出租房屋的情况非常多,前期在政府有关部门的大力帮助下,市南分局做了大量卓有成效的工作,在纳税人前来代开发票时进行了房土两税信息补录及税源登记,建立了较为完善的房土台账,积累了丰富的原始数据,这些必将在下一步加强房土两税征管时发挥重要作用。但由于纳税人多为自然人,主体分散,租赁行为零散且变动频繁,加上租客索要发票的意识还比较淡薄,在现有征管模式下,仅仅依靠税务机关的力量,税款流失将不可避免。

    为有效加强房土两税征收管理,建议:(1)积极争取政府层面的支持和指导。一是加强与国土、房管部门联系,从取得土地开始纳入税源监控;及时取得房屋租赁备案信息,掌握出租房屋动态,加强过程监控;根据出租房产地段、户型结构、建筑面积、房间朝向等因素,科学制定具体可行的量化指标,并据此核定相应房产单位面积出租的合理价格,改变当前房产租赁市场不开票或者开票金额与实际严重不符的局面。二是探索更加贴合情势的“地税+”征管模式。发挥街道办事处、社区、居委会协税护税作用,形成地税部门+街道办事处、社区、居委会四级联动机制,解决地税部门人员不足,征管力量不够的问题。(2)加强第三方信息的获取与利用。重点打通与房产交易中心的信息壁垒,改变目前房产交易中心定期向税务机关传送数据的模式,将房产交易中心的有关数据接入税收征管系统,实现实时读取,更加高效发挥大数据优势,解决当前存在的数据滞后、内容不全、不匹配等问题。(3)加快推进房土两税实施委托代征的进程,切实打通国地税合作最后一公里。“营改增”后,出租房屋的租金收入在国税缴纳增值税,并在国税代开或自开房屋租赁发票,房土两税可由国税部门委托代征,以实现税款及时入库。此外,还应建立专用信息通道,实现数据实时共享,便于地税部门及时取得信息并进行数据比对,为后期核查提供数据支撑,达到加强房土两税征管目的。

    (二)调整地税征管重心。“营改增”前,地税部门在房地产、金融、建筑、交通、邮电等行业浇注了大量心血,“营改增”后,重点行业移交国税部门管理,重点税收收入点已发生转迁。为此,应该及时调整征管重心,把工作重心转移到两个所得税上来,同时兼顾加强“小”税种管理。

    1、切实加强企业所得税预缴及汇算清缴工作管理。积极辅导企业做好纳税调整及账务处理,对费用列支变动较大和弥补亏损的项目进行严格核查,重点强化对房地产企业收入结转的专项跟踪调查,对辖区内所有项目的房地产企业,要督促其及时结转收入,防止税款欠缴、迟滞。加强企业所得税后续管理。利用信息化手段,进行企业所得税风险识别,确定涉税风险较大的具体涉税事项和涉税风险较大的纳税人,增强后续管理的针对性。

    2、加强个人所得税管理。加强企业税后利润的监控,针对财务报表中未分配利润较大的企业,进行上门辅导,向其宣传政策,鼓励对未分配利润进行分配,健全纳税人的纳税档案资料,建立企业弥补亏损和利润分配台账等,实行跟踪管理,准确把握征税前提和征税环节,按照个人所得税法正确有序组织征收。加强外籍人员的境外保险的核查力度。开展纳税人自查工作,对企业为外籍人员在境外缴纳的保险,检查是否并入工资薪金进行个人所得税申报。与时俱进,充分发挥“互联网+”优势,依托个税自然人管理系统,探索一条更加科学高效的个人所得税征管模式。一要规范股权转让和财产租赁税收管理,依托信息化手段及时采集,强化税源监控,重点加强对自然人、法定代扣代缴义务人的管理,把纳税人基本情况摸清、找准、查实,防止税款流失。特别是对账面有资产特别是有房产土地的以及持续盈利的,加大数据比对核实,从而挖掘该方面的税源,效果显著。二要下大力气摸清部分行业特点,找出个税增长点。比如,商务服务业中的律师行业、房屋中介、教育等企业,存在大量高收入人群,也存在大量以各种方式取得个人劳务收入的应税行为,而这些自然人纳税人往往是以往难以进行有效控管的群体,一些涉及投资、专业咨询、设计、资本运作、知识产权等方面的业务,专业性强,情况复杂,收入变动大,需要具备专业知识的专业人才才能更加科学有效地制定控管措施,防范税款流失,增加税收收入。目前,律师行业个人所得税已取消核定征收,改为查账征收,针对该行业征收方式的改变,将进行税收数据比对,如果税款下降明显,应针对律师行业进行事后核定征收。

    3、加强房产税、土地使用税管理。结合拉网日常检查和纳税申报信息,动态掌握纳税人房产土地变动情况,定期更新维护两税税源信息,确保两税基础信息准确。在日常拉网检查中,着重检查辖区内的房地产公司开发的综合体项目,包括商铺、办公楼、商业综合体,分局可对房产税进行摸底调查,摸清税源底数,对已投入使用、未办理产权证的纳税户及时组织房产税入库;对批发零售业店中店逐一排查,对餐饮行业纳税人进行房产租赁发票的核查,确保房产税及时足额入库。

    4、开展印花税专项整治,采取“集中数据分析、排查疑点问题,风险提醒自查、跟踪管理核实”。

    5、持续加强预警和纳税评估管理。加大系统数据的分析比对力度,对嫌疑点进行网发点对点信息进行自查,对重大嫌疑问题纳入评估管理。增强专项性纳税评估。对剔除营业税因素下降幅度较大的单位进行纳税评估:对行业规模企业进行数据比对,剔除营业税因素及特殊因素的影响,对下降幅度较大的,尤其是企业所得税户进行数据分析,对存在疑点的单位纳税人进行纳税评估,掌握企业税负变动原因。

    6、强化地方税种的精细化控管。以“五税联动”实施精细化征管为主要抓手,打造以土地为链条,抓好取得、持有、转让三个环节,推动房产税、土地使用税、契税、土地增值税、印花税等五税联动,符合土地涉税管理特点的管理模式,提高房产、土地一体化税收管理水平,逐步建立起“政府领导、地税牵头、国土、财政协作、信息共享、动态控管”的增税节地长效工作机制。

    (三)加强国地税合作,避免地税税款流失。

    1、解决好两税的政策衔接问题。增值税与营业税在税制设置、征管方式、税收政策上有巨大差异。为此,国地税应共同做好宣传,加强沟通协作,积极协助国税部门做好新增项目的增值税征管工作,同样有利于地方税种的征收。结合前期实践探索积累的经验,市南地税在国税设置了2个合作征收窗口,起到了积极作用,但窗口数量偏少、合作项目有限、缺乏联合培训等问题也制约了合作应用的深度和广度,使得税款征收存在疏漏。比如,外埠建筑业纳税人的管理方面,如何做好每个工程项目的备案管理,不仅涉及到增值税的征收,也影响到附加税费、个人所得税的征收,在这方面,国税由于缺乏经验,管理不够成熟,而地税曾经的管理经验是非常丰富的,应该加强合作,寻求更好的建筑工程管税模式,最大限度减少税款流失。

    2、完善信息共享机制。加强“营改增”后附加税费、个人所得税、房产税、土地使用税的延伸管理。“营改增”后,地税部门失去了“以票控税”的有效管理模式,很大程度上依赖于纳税人的自觉,必须加强后期的数据比对,以降低税款流失风险。要充分利用国地税合作提供的有利资源,每月从国税部门提取数据,并取得的信息有效利用,及时调整思路,探索建立税收控管的新模式,加快税收征管向信息管税、资金流管理、社会协作、综合治税等方式转变,实施全方位、立体化税收管理。

    以住宿餐饮业为例,根据当前形式,个体仍是餐饮住宿行业的重要组成部分,营改增后,餐饮住宿行业由地税单管过渡到国地税共管,国税对一定规模的企业按照一般纳税人进行查账征收管理,使以前定税户改为查账征收户,原地税定税系统单纯的减少了营业税税种并将附加税费改为按照增值税附征,可能存在国地税数据不一致的地方。应该定期进行国地税缴纳税款进行比对,发现税收征管薄弱点。

    3、继续加强联合清欠工作。“营改增”不是营业税管理的结束,更不是地税业务的终结,未清缴的欠税问题不该成为死账,“营改增”后,如何更加高效有力地查缴清欠,也是国地税合作应有的题中之义。为此,可以加强国地税联动,对于在任一方存在欠税行为的纳税人,一要采取限制其领用发票和领用数量的措施,继续发挥“以票控税”的作用。二要进行联合催报催缴,确保纳税人及时获得欠税信息,并限期整改。三要完善诚信评价机制,健全信用警示制度。对于无故迟滞税款或欠缴税款的纳税人定期向社会公布;对经举报查实存在偷漏税行为的纳税人,直接降低其信用等级,并根据情节轻重按照有关规定移送司法程序。

    “长风破浪会有时,直挂云帆济沧海”。“营改增”对于地税部门而言,是重大挑战,我们要以此为契机,不断加强探索研究,不断改进工作机制,不断提升业务水平,继续为市南区纳税人提供更加优质的服务,继续为市南区经济建设做出应有的贡献,全力完成上级党委交给的各项任务。

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