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税务机关为单位纳税人开具纳税证明工作的探讨与实践

2016-12-13 19:11:00 | 来源:青岛市地税局征收局 | 作者:副局长 马汝奎 李克勤

    现行《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》(2009年第1号)明确规定了税务机关和纳税人的权利与义务。现实中,无论是单位或是自然人因种种需要,须向主管税务机关申请开具纳税证明,包括完税凭证。2010年6月,国家税务总局下发了《关于进一步做好个人所得税完税凭证开具工作的通知》(国税发〔2010〕63号),对自然人的个人所得税完税凭证开具及相关事项作了进一步明确。目前,国家税务总局及各级税务机关均没有下发有关对单位纳税人(主要指企业)开具纳税证明的文件及规定,且为单位纳税人开具其纳税证明已成为日常性工作,由于缺乏规范性、统一性和系统性,极易引发征纳矛盾,更易造成执法和服务风险。笔者结合工作实践,就税务机关如何更好地规范为纳税人开具纳税证明进行了探讨,提出了建议,供参考。

    一、开具纳税证明的现状

    随着我国市场经济的建立与发展,企业越来越重视信誉评价,越来越多的企业甚至视其为企业生存与发展的生命。现实当中,一些企业为实现上级部门下达的绩效管理考核达标、企业及法定代表人(负责人)评比先进、上市融资等等,一般会根据纳税证明需求部门或上级单位要求和规定,向其主管税务机关申请开具企业有关纳税情况的证明。由于税务机关没有对开具企业纳税证明有规范化的格式,有的企业提出申请需按照其纳税证明需求部门或上级单位要求的格式内容由其主管税务机关开具纳税证明。比如,开具的纳税证明要求写明其已缴纳的税种税款金额,是否存在欠税偷漏税或税务处罚情况等。

    税务机关人员在受理企业提出的申请后,按照税务部门业务流程,通过查看企业税收管理档案涉税信息数据,审核企业的纳税情况,审核其发票使用情况,审核其是否在相关的纳税期间内税务检查、纳税评估及税收风险推送处理结论等等,拟定其纳税证明,提请部门负责人和局领导审批,获批后加盖税务机关公章,企业领取纳税证明。目前,开具企业纳税证明已成为基层税务机关的一项日常性工作。

    二、当前开具纳税证明存在的主要问题及税务风险

    (一)开具单位纳税证明法律规定政策不明确。截至目前,国家税务部门还没有发布过对单位(通常为企业单位)开具纳税证明的有关文件及规定,因此税务机关对单位纳税人开具纳税证明在税收法律规定政策上不明确、缺乏法律上的依据。

    (二)开具纳税证明缺乏规范性、统一性。由于上级机关未制定开具单位纳税证明的有关制度和业务流程,因此基层税务机关对单位申请开具的纳税证明是否应开具,如何开具,开具的流程,开具的格式及内容等缺乏规范性、统一性,亟待加以规范解决。

    (三)开具纳税证明已带来税收执法与服务风险。由于目前税务机关开具纳税证明在政策上不明确、法律上无依据,容易使某些税务机关及人员自认为是一种权利,可作为,也可不作为,随意性很大,可否开具纳税证明,完全由税务机关及人员说了算,易产生征纳双方之间的矛盾。另外,由于税收政策规定要求不同,税务部门内部专业分设管理职责不同,对某个单位的税款入库所属税务机关、涉税事项管理和查补税款定性分属不同的税务机关,加上目前各税务机关及部门之间涉税信息尚未完全通畅,主管税务机关对申请开具纳税证明的单位全部的涉税信息数据不一定能完全掌握,这给开具企业纳税证明的税务部门及人员带来税收执法与服务风险。

    三、开具纳税证明的下一步对策及工作建议

    随着我国正在构建并完善社会的信用体系,全社会正在鼓励企业依法合规经营,诚信纳税。税务机关也正在逐步完善纳税人的纳税信用等级评定机制,建立起查询纳税人涉税信息公开机制。如何从根本上解决规范税务机关开具单位纳税证明工作,公安部门的做法值得借鉴。近期,我国公安部等12部门联合出台了《关于改进和规范公安派出所出具证明工作的意见》,已于2016年9月1日起实施,文件的出台,做好了政策措施的衔接,避免了服务和管理的空档,切实解决了群众反映的出具证明过多过滥的问题。各地公安机关根据此文件精神,纷纷制定了当地的公安派出所出具证明的工作制度和便民服务措施,既规范了工作,又方便了群众,受到社会普遍好评。为此建议国家税务总局应尽快明确出台税务机关开具法人纳税证明的工作意见,使其工作具有规范性、系统性,明确操作流程。

    (一)开具纳税证明在法律上要明确。在法律层面上,建议在新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》或实施细则的条款中,添加税务机关应根据纳税人申请开具相关纳税证明的工作事项,确定税务机关相关的义务和纳税人的权利,使此项工作具有法律上的依据,明确税务机关的工作责任。

    (二)开具纳税证明在流程上要规范。根据相关税务法律法规,基层税务机关要建立并完善开具单位纳税证明的工作制度,比如基层税务机关在办理单位申请开具纳税证明时,应明确规定申请受理,查询和审核涉税事项及信息数据,领导审批,开具证明转出等业务流转的工作流程,工作程序上要规范,避免基层税务机关及人员办理工作随意性,降低税收执法与服务风险。

    (三)开具纳税证明在内容上要统一。税务机关为单位纳税人开具纳税证明应制作统一的格式化文书,对开具纳税证明文书的格式、内容和时限进行统一规范,使开具纳税证明真正具有法律效用。

    (四)进一步完善纳税信用评价体系。税务机关要进一步完善对全社会公开的纳税信用等级评价系统,公开纳税人的纳税信用等级及评价结果,并便于纳税人和有关部门查询使用。目前各地政府部门也正在建立并完善政府信用信息共享交换平台,让全社会共享纳税人的纳税信用信息。社会第三方或其他需要企业出具纳税证明的,凡在此政府部门公共平台上能查到纳税人相关纳税信用记录的,则不需由税务机关开具相应的纳税证明。对公共平台查不到的涉税信息,方可申请税务机关开具相应的纳税证明,这样尽量减轻基层税务机关的工作压力。

    (五)加强国地税工作合作。目前,各地国地税机关按照国家税务总局的要求积极建立联合评价纳税人纳税信用评价体系,并建立了纳税失信惩戒协同监督措施及守信激励机制。因此,对第三方或其他部门需要单位纳税人出具纳税证明的,可先向其所在地的国地税机关官网查询纳税人的纳税信用等级评定结果,以此作为企业是否依法诚信纳税的评价即可。从而避免国地税机关的相互重复劳动,减少资源浪费。

    健全国家税收征管法律体系,积极构建并完善社会的信用体系,在全社会积极营造企业依法合规经营、诚信纳税的浓厚氛围。国地税机关,义不容辞,责任重大。

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