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原想少缴税 却被加倍罚
— —河北省沧州市东光县国地税联合惩戒不诚信扣缴义务人评估案例

2017-08-10 10:43:00 | 来源:河北省沧州市东光县地税局 | 作者:刘富强 王磊

  日前,河北省东光县地税局在国地税交流信息中,发现R公司所得税汇缴数据与扣缴工资薪金个人所得税申报数据不匹配。税务机关及时锁定线索,追根溯源,层层推进,促使该公司评估补扣个人所得税及罚款50.8万元,市局作为纳税评估优秀案例在全市推广。

  疑点:工资薪金涉嫌避税

  案件的触发始于沧州市国税局大企业科对R公司公司的数据分析。2017年初,东光县国税局传递地税局一组数据,沧州R公司公司报国税局2013-2015年度汇算清缴明细表中显示:2013年-2015年度,该企业纳税调整明细表职工薪酬为28706661.38元,征询地税局是否为合理的工资薪金在所得税前扣除。地税局随即与纳税人扣缴报告表中的工资数额核对后,发现存在10381677.18元的差额,县地税局立即将该公司未全员全额申报个税信息传递给东光国税局,并据此展开对R公司个税的评估。

  重点:严格政策搜集信息

  (一)、涉及企业所得税税前扣除项目,对于工资薪金项目的扣除规定。《企业所得税法实施条例》第三十四条“企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除。”《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函〔2009〕3号,文中描述了关于合理工资薪金问题:《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。

  《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》国税函〔2009〕259号,各地国税局应于每年7月底前,将所辖进行年度汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析,对差异较大的,税务人员应到企业进行实地核查,或者提交给稽查部门,进行税务稽查。

  国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知国税发〔1995〕65号。第十三条“扣缴义务人违反上述规定不报送或者报送虚假纳税资料的,一经查实,其未在支付个人收入明细表中反映的向个人支付的款项,在计算扣缴义务人应纳税所得额时不得作为成本费用扣除。”

  (二)个人所得税未按时代扣缴法律责任。《征管法》第五十二条,因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。 第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

  取证:规范执法严格程序

  (一)做好预案。成立专案应对小组,以《R公司个人所得税代扣代缴评估预案》为专题进行分析审议。会议一致认为:1、根据《征管法》第五十二条第二款规定“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。”因此,个人所得税代扣代缴问题,按市局风控报告日期往前推五年,追征期限为2012年1月1日至2016年12月31日。2、依据《征管法》第六十九条规定“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”因此,对R公司未代扣个人所得税部分应从 “应付职工薪酬”、“现金流量表”等核算科目或项目中查实,得以确认后区分性质,依法给予处罚。

  (二)、数据的深度分析

  

  (三)多次约谈。利用老征管、金三等征管平台采集的信息和加工分析出的疑点数据,约谈纳税人,有的放矢、察言观色,做好笔录,一丝不苟。纳税人感觉无法自圆其说,开始积极配合我们查找证据。按照规程依次向纳税人下达系列法律文书,包括告知纳税人纳税评估事项、相关税收政策及纳税人享有的陈述申辩权利等,正确履行评估程序。根据约谈记录,确定纳税人在履行代扣代缴个人所得税工作中,存在埋报以劳务费名义在制造费用、管理费用科目发放职工各项奖金性收入应当缴纳的个人所得税问题。

  (四)调查取证。责成纳税人就以上疑点问题,提供相关证据资料,具体包括:工资薪金核算的原始凭证、记账凭证、财务报表、完税凭证等相关证据资料,基本确定了该纳税人在2012-2016年期间少代扣工资薪金个税137463.03元。

  处理:补缴税款加倍处罚

  经评估检查, R公司在履行个人所得税代扣代缴义务中,埋报职工个人取得的奖金性收入,造成应扣未扣个人所得税款137463.03元的违法事实,直接违反《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条之规定,“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”,据此我局做出如下处理决定:

  1、向纳税人追缴2012年1月1日至2016年12月31日期间个人所得税税款137463.03元。

  2、给予扣缴义务人R公司应扣未扣、应收而不收税款一倍的罚款。

  3、东光县地税局在检查评估2012-2016年度个人所得税期间,纳税人快速自查了成立始至检查期止2009-2011年期间的个人所得税情况,补缴了工资薪金个税233034.23元,并及时将相关资料补齐报备给评估小组,对自行补扣补缴的税款,决定不予处罚。以上补缴税款罚款合计507960.29元,并将处理结果抄送东光县国税局。

  启示:国地合作成果共享

  (一)体现了国税地税深度合作的作用。东光国地税合作是我省的一个典范,大企业联合评估是深度合作的内容之一,一是相互共享数据,二是相互参与意见。

  (二)体现了国地税税种之间的协同管理。不但增值税与城建税存在关系,国税企业所得税与地税个人所得税之间存在着密切的勾稽关系,国地税之间大数据管理织成一张无形的网,疏而不漏。

  (三)追缴税款时间长。纳税人从成立至现在2009-2016年长达8年的税款全部追缴入库,并处以1倍的罚款。

  (四)政策把握精准。该案例为扣缴义务人未扣缴税款,不构成偷税,无追溯期的明文规定,参照《征管法》第五十二条,东光县地税局追溯了5年,罚款1倍,代扣义务人自查并补扣了3年,惩戒与从轻并用,宽严相济,裁量适当。

  (五)体现了个税的事后或前瞻性管理。纳税人补缴税款、罚款后,东光县地税局对其账务处理进行了核实,防止企业出现代付税款情况,经实际查看,企业账务处理正确。经过严密的评估过程,该纳税人切实买到了教训,不敢在国地税之间耍花样,从而体现了税法的尊严。

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