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浅谈非居民企业税收风险管理的应对实践及建议

2015-12-09 18:58:00 | 来源:青岛市地方税务局 | 作者:林艳

    自2008年新企业所得税法颁布实施以来,非居民企业税收管理成为国际税收领域的一项重要工作内容,并且随着经济全球一体化的发展显得愈发重要。同时有别与其他税源,其跨境特点以及由此产生的国际税收管辖权问题,使其呈现出特有的管理难点和重点。也正因如此,虽然2009年税务领域就已提出了风险管理的概念,但时至今年,各地非居民税收风险管理才刚刚踏入实际操作层面,问题也随之显露。本文从非居民企业税收风险的特点入手,结合青岛地税对特许权使用费和利息所得两类非居民企业税收风险管理的工作实践,查找问题,就如何加强非居民税收风险管理做简要分析和探讨。

    一、非居民企业税收风险的特点

    非居民企业税收是按照纳税人身份进行的税收划定,属于与跨境活动相关的对非居民企业实施的税收管理。从非居民企业身份的界定和业务性质来看,需要根据每次交易的详情,综合国内法和税收协定进行具体判定;从所涉税种来看,非居民企业主要涉及所得税、营业税及附加、增值税和印花税;从所涉行业来看,各行各业都或多或少留有非居民税收的印记;从纳税人国别来看,仅青岛地税就涉及20多个国家和地区。由此可见,非居民企业税收表现出很强的隐蔽性、流动性和多样性,既有相对的独立性又与居民企业管理有绝对的融合性。

    基于以上特点,非居民企业税收风险管理也从风险识别、风险评估、风险源分析以及实施等各阶段呈现出复杂的综合性和交错性。法律层面综合了国内各税法和税收协定,信息源层面综合了内部和外部信息,征管层面综合了登记和申报等环节,申报层面综合了各税种申报和关联业务往来申报,最后核查结果尘埃落定时,又可能不仅仅是非居民各税的查补入库问题,还会涉及境内关联方居民企业所得税的税收抵免、税前扣除问题以及一般和特别纳税调整等反避税事项。所以,非居民企业的税收风险管理着实是一项综合性很强、不可一蹴而就的复杂工程。

    二、非居民企业税收风险应对的探索实践

    针对非居民税源繁、散、隐、变的特点,青岛地税畅通综合治税网络,实现第三方对外付汇信息数据传递的常态化,2015年4月开始针对非居民特许权使用费、利息所得,尝试建立非居民风险管理指标,探索非居民风险识别和应对的思路,助力涉税信息、税源管理、税收增收三者的有机转化。截至年底,先后组织对2503户企业的对外付汇风险信息进行核查,问题户646户,查补税款585.64万元,占比最大的为营业税,补税483.1万元。

    (一)风险应对工作实践

    1、分类抽样摸底,增强外部信息获取的有效性。首先,根据非居民企业特许权使用费和利息所得的特点,从银行涉外收支分类表入手,对银行对外付汇的九大类150余项小类的交易内容进行抽样摸底分析,根据涉税相关度进行标识,初步锁定相关度较高的研发技术服务费、特许权使用费以及利息三大项下的对外付汇信息,避免了对外付汇信息采集的盲目性。

    2、整合内外数据信息,分环节梳理风险点。针对非居民税收征管流程的各环节和所涉及的税种,梳理源头信息控管环节和申报环节的潜在风险点。其中,源头信息既包括从外部获取的中国人民银行对外付汇信息,也包括国税传递的对外付汇备案信息;申报环节信息包括年度关联业务往来报告表、企业所得税年度汇缴申报的《期间费用明细表》、《减免所得税优惠明细表》和《高新技术企业优惠情况及明细表》、《扣缴企业所得税报告表》和《代扣代缴税款报告表》中的相关申报信息。

    3、多角度设定风险指标,科学设置识别流程。非居民企业的涉税风险点主要涉及所得税、营业税及附加和印花税等税种,同时企业所得税户与境外关联企业之间的交易还会存在反避税的风险点。所以综合内外数据信息的风险点,我局从风险发生类型、风险表现形式等角度,建立了包含反避税在内的11项税收风险指标,从计算公式、数据来源、疑点问题等进行实操性的描述,发挥风险管理的引擎作用,同时按照源头信息控管、税务登记、申报和核查四个环节设置了识别流程。

    4、加强信息核查指引,开展案例培训,提升基层实战水平。结合地税征管实际和相关案例,综合国内法和协定的相关内容,编写非居民利息专项核查工作指引,从利息的概念、征税权的判定、主要风险点、税收优惠等方面进行了梳理,为利息类的对外付汇信息核查提供指导。此外,还建立了包括系统外专家、市局业务处和基层岗位人员参加的微群,及时对非居民日常管理和专项核查工作中的薄弱点、难点问题进行实例讨论剖析,搭建非居民在线疑点交流的信息平台。

    (二)风险应对成果分析

    虽然市局层面在风险点梳理、案头数据分析以及风险点指引等方面做了大量的工作,但是风险应对依旧存在三个“不理想”:问题户率不理想、非居民企业所得税成效不理想、反避税成效不理想。究其主要原因如下:
    一是税银信息关联字段吻合率不高,影响了风险识别的准确性。目前,非居民企业税收风险管理的第三方信息主要来源于银行的对外付汇信息,但税银在信息交换上并未实现联网,所以第三方支付信息与缴税信息在时间、金额和纳税人名称填报上均存在或大或小的差异性,在进口企业通过境内银行向境外银行支付借款利息问题上,还存在支付人不是扣缴义务人的问题,很大程度上影响了风险点识别的准确性。

    二是业务水平和责任心的差距,影响了风险应对的质效。非居民企业风险点中貌似单纯的支付业务往往隐含着较为复杂的实质内容,比如特许权使用费,涉及面广,与单纯劳务的界定以及关联方之间人为利润转移等问题一直是管理难点。欲攻之,除了需要具备较为深厚的业务功底,还需要有较强的责任心和顺畅的上下联动作为支撑,而现状往往是核查部门听听问问即下定论,未能探及业务本质。

    三是涉税申报基础数据质量不理想,影响反避税核查。反避税对象是有跨境关联交易的居民企业,而关联关系风险点识别的准确性主要取决于关联申报、居民企业参股外国企业信息报告表、受控外国企业信息报告表和企业所得税汇缴申报的质量。但是居民企业对事项报告类的申报,大多抱着多一事不如少一事的态度,不申报或简申报。以关联申报为例,我局2015年关联申报户数达到18376户,占查账征收企业所得税户数的41.82%,但其中存在关联交易的申报户数为965户,仅占关联申报户数的5.2%,而与反避税息息相关的外关联申报户仅为23户,关联交易申报金额为225.45亿元。基于以上申报信息进行案头分析,很难实现反避税风险点的顶层推送。四是信息化支撑乏力。从目前的信息化建设来看,非居民管理仅仅停留在备案登记、税款征收、协定执行、同期资料申报等信息采集的初级阶段,税源监控、涉税信息归集、风险点锁定等依旧存在一定的空白。

    三、构建非居民企业税收风险管理的建议

    (一)整合内外信息,加强非居民大数据仓库建设。税收风险管理的有效性离不开客观、准确、全面的基础数据。首先,对跨境事项实行申报制度,则是世界各国信息采集较为普遍的做法,税务总局2008年以来先后下发并修订了相关文件,明确非居民企业承包工程、提供劳务、取得6大消极所得、居民企业对外单笔支付5万美元以上外汇资金需进行信息备案,查账征收的居民企业还需对年度关联业务往来以及境外投资和所得进行报告,等等;其次从第三方信息来看,2010年实施的《山东省地方税收保障条例》以及总局的国地税合作规范,为从国税、银行等取得对外付汇等跨境交易信息做了很好的顶层设计;此外,从互联网来看,上市公司利润分红、股权交易等公告信息也是唾手可得。但是海量的内外部信息处于散乱状态,缺少常规化、规范化的分类整合、实时监控和智能比对,建议基于目前的数据信息,将所有相关表单数据进行分类归集,并通过数据清洗、合并、删除,整合形成涵盖税务、银行、外汇、互联网等不同渠道的信息点准确的基础数据库。

    (二)明确管理重点,分层进行风险识别和级别排序。根据目前为世界广为接受的COSO风险管理框架,事件识别是进行风险评估和应对的基础,对于综合性较强、辐射面较广的非居民企业税收风险管理来讲,不可贪大求全。首先,应抓准本辖区内非居民税源的特点,锁定识别重点。以青岛地税为例,非居民企业税收主体为源泉扣缴的消极所得,由此需要对相关的扣缴义务人、纳税人、所得类型、交易国家分类进行风险识别,比如扣缴义务人按照企业所得税户和非企业所得税户进行分类,纳税人按照与扣缴义务人是否存在关联关系进行分类,交易国家按照是否为低税率国家进行分类,等等。其次,在分类基础上进行风险定位,利用纳税申报、协定待遇、关联申报、企业所得税汇算清缴以及第三方信息等各类数据进行分析,分类确定风险点,比如扣缴义务人为企业所得税户且与境外低税率地的交易方存在关联关系的反避税问题为重要风险点,而对第三方信息中的服务类事项且支付人为非企业所得税户的,则聚焦在营业税。最后,将以上分析结果按照风险发生的可能性大小和影响结果大小进行排序,结合支付金额大小、支付频率、扣缴义务人的经营纳税情况以及非居民企业的所在国税负进行个案分析和风险排序。

    (三)合理配置资源,建立征管查联动的风险管理机制。据前所述,非居民企业的税收风险往往隐于居民企业各税的税收管理中,所以在实践中,既要避免完全自上而下进行指令化的派发,又要避免管理层面单打独斗。建议采取市局统筹、系统联动、国地税联合、征管稽查协作的方式实现非居民税收风险的全流程管理。其中,系统联动既包括各级税务部门的纵向联动,也包括国际税收管理部门与其他管理部门的横向联动;征管稽查协作一方面是将非居民税收风险指标融入稽查选案的指标体系,另一方面将征管中发现并确定的涉税金额大、风险高的大案源移交稽查,发挥稽查效能。

    (四)建立第三方信息监管和共享。在简政放权的改革理念下,税务事项已经由事前监管转为事中事后监管,同时取消进户执法对税务部门案头审核的准确性提出了更高的要求,仅仅依靠纳税人或扣缴义务人的单方报告容易造成信息不对称,势必影响对税收风险点的准确判定。所以引入第三方信息,及时运用第三方信息与纳税申报信息比对,才能做到对风险点的有效锁定和准确核查。建议从总局层面,加快与系统外相关部门的信息网络建设,实现信息共享和信息交换,为非居民税收风险管理提供高质量的第三方信息数据。

    (五)整合并提升现有的信息技术。从目前信息化程序来看,非居民税收的征管事项散落在征管各个环节。建议建立一个功能强大的升级处理模块,将所有非居民税收管理活动的涉税信息纳入其中,实现对跨境税源信息的自动比对分析和风险识别,提高风险识别力和风险处理效率。

    (六)加强专业队伍建设,增强全员非居民税收风险管理意识。相比居民企业税收管理,非居民税收管理起步较晚,而且自身税源的隐形性增强了管理的难度,导致税收成本较高,核查期较长,所以在经济下行、税收收入压力增大的形势下,税务部门自身难免存在重居民税收轻非居民税收的问题。同时,基层专业人员队伍不稳定,水平参差不齐,非居民税收管理基本是个别部门的单兵作战、被动应对。建议在加强专业岗位人员深度培训的同时,加强征管、纳服、评估、稽查等各岗位的全员性普及培训,使非居民税收风险管理的理念融入日常税收管理,形成合力推进的良好局面。

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