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“营改增”后,加工修理修配劳务亟需完善的若干征管漏洞

2016-01-13 10:41:00 | 来源:中国税务网-广东佛山市顺德区国税局 | 作者:林辉

  随着“营改增”政策的推进实施,现代服务业等已经先后纳入增值税征收范围,除有形动产租赁外,税率为6%。同时,对增值税有关“境内”的定义和标准有所突破,根据《增值税暂行条例实施细则》规定,“境内”提供加工修理修配劳务(以下简称:应税劳务),是指应税劳务发生在境内。而根据《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税[2013]106号的规定,在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。营改增文件中,在有关“境内”标准认定方面,增加了“属人原则”。而营改增文件中的一些新规定,也导致了新旧政策衔接方面的一些征管漏洞,可能给企业造成一些筹划空间。

  一、17%与6%的税率差,可能引发税收筹划

  根据《增值税暂行条例》规定,应税劳务税率为17%。而根据财税[2013]106号规定,提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。不难看出,应税劳务与应税服务之间,存在较大的税率差,而这可能引起企业进行恶意筹划,选择适用较低税率。比如,企业发生电脑修理业务,可能涉及一部分软件系统的重装和维护,而企业很可能在纳税申报时,选择按照“应税服务—信息技术服务(6%)”的项目税率进行纳税申报,从而导致少缴税款。

  二、“境内”标准认定差异,将导致法理上丧失税收管辖权

  根据财税[2013]106号的规定,在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。在有关“境内”标准认定方面,应税服务实行了“属地原则”与“属人原则”相结合的方式,理念更加先进了。而根据《增值税暂行条例实施细则》第八条规定,“境内”提供应税劳务是指,劳务发生在境内。不难看出,这是贯彻“属地原则”。也就是说,即使应税劳务的提供方在境内但是如果劳务发生在境外,也不属于应税范围。而这将间接导致“走出去”的加工修理修配,在法理上丧失了税收管辖权,导致将来可能在国际税务争议中处于劣势。

  三、免(退)税政策差异,可能导致企业税收筹划

  应税服务与应税劳务虽然都实行出口免(退)税政策,但是实际差别较大。对外提供应税服务,主要是针对消费或者服务标的在境外实行免(退)税,而消费或者服务标的在境内的仍然需要征税。举例来讲,向境外单位提供广告投放服务,明确广告投放地在境外才能免税,而广告投放地在境内的仍然要征税。而对外提供应税劳务免税,是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配,实行免税。也就是说对外提供应税服务,劳务发生在境内的适用免税,劳务发生在境外的不征税。这样,就会存在一个征管漏洞,企业可以在对境外提供应税服务时,将在境内消费或者服务标的在境内的项目,选择适用应税劳务项目,从而巧妙实现避税。

  笔者认为,劳务是指以劳动形式提供给社会的服务,本质上讲,劳务与服务并没有本质区别,只是称呼或者习惯性叫法有所不同,其税收待遇也不应有所差别。随着“营改增”政策不断推进,应该将增值税新旧政策有关表述和定义统一标准和口径,进而规避征管盲区。

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