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“互联网+销售”对税收征管的影响及对策

2016-02-24 09:41:00 | 来源:中国税务网-江西省高安市国税局 | 作者:周春华 童日徽

  “互联网+销售”是一种新的商业模式,在网络中推销商品并进行货款结算,这种快捷、方便的营销手段已被人们广泛接受。“互联网+销售”对于传统销售而言是一次质的飞跃,它突破了时空的限制,促进了经济全球化的发展。

  现阶段,我国“互联网+销售”模式主要有三种:一是B2B(Business-to- Business,企业对企业)模式;二是C2C(Customer-to- Customer,个人对个人)模式;三是B2C(Business-to- Customer,企业对个人)模式。据国内知名电商研究机构中国电子商务研究中心发布的《2014年度中国网络零售市场数据监测报告》,2014年中国网络零售市场交易规模达28211亿元,较2013年增长49.7%。

  “互联网+销售”具有无国界性、流动性、虚拟性、隐蔽性以及无纸化等特点,其迅猛发展开拓了广阔的税源空间,无疑能为国家带来可观的税收。但税务机关的征管及其信息化建设还跟不上“互联网+销售”的进展,目前税收法律尚未对“互联网+销售”这个新兴事物如何计税、纳税作出明确规定,“互联网+销售”成了税收征管的真空地带。 

  一、“互联网+销售”存在的税收问题及影响

  (一)税收监管难以实施

  传统的征税有发票凭证为依据,纳税人缴纳税款可通过发票来计算,而“互联网+销售”往往既无合同又无协议,双方均通过网络形式达成交易,交易双方在网络中以加密的电子数据形式填制,可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息,税务部门无法掌握交易双方的网址、电子邮箱号码、电子银行账号等上网资料,难以准确、全面地获取网络交易相关信息,卖方的网络销售收入难以确定,税收征管无从下手,从而造成税款大量流失。 

  同时,网上交易通过无纸化操作达成,交易数据、账簿、凭证以数字形式存在,可以随便修改而不留痕迹,且纳税人可以运用加密技术隐藏相关信息。而目前的税务稽查以财务账册、财务报表等书面凭证为主,对网上交易相关资料的收集十分困难,使得传统稽查方法陷入窘境,更谈不上对税收违法行为作出处罚。 

  (二)法律机制不够健全

  目前我国尚没有与“互联网+销售”相配套的税收方面的法律规定,使得网络税收问题具有不确定性。《中华人民共和国增值税暂行条例》对“互联网+销售”的纳税人、征税对象、税率、纳税环节等税制要素没有进行明确的规定,可操作性不强,主要表现在:纳税主体不清晰、征税对象不明确、纳税地点难确定、纳税环节难掌握、法律责任未定性,税务登记制度不完善,配套机制未建立,如:未明确发生“互联网+销售”时银行及其他金融机构(或第三方支付平台)应履行配合税务机关工作的法律义务及应承担的法律责任等等,未能从法律上为税收征管工作顺利开展创造条件。

  (三)国际避税较为严重

  在现行的国际税收规范中,只有当跨国从事网络交易的卖家在买家所在的国家有常设机构时,买家所在国家的税务机关才能够对其行使征收税款的权利。事实上,即使卖家在买家所在国没有常设机构,也可以正常进行交易行为,如:买家可以直接通过在线预订或在线支付等方式完成交易。随着电子商务的快速发展,越来越多的海外卖家进驻 C2C交易平台。这些海外卖 家在没有相关法律约束的情况下进行网络销售,不仅威胁到了本国的卖家,而且也侵犯了买家所在国的经济利益。

  二、加强“互联网+销售”税收征管的对策

  “互联网+销售”所导致的诸多隐患及矛盾,违背了税法的公平原则,损害了国家的经济利益。因此,适应信息经济时代的发展,加强对“互联网+销售”的税收立法,建立与我国整体税收制度相适应的“互联网+销售”管理制度,是摆在税收立法者和执法者面前的一个重大课题。笔者结合多年税收工作实践,提出以下粗浅见解:

  (一)完善现行税法,补充有关针对“互联网+销售”的税收条款 

  建立健全的“互联网+销售”税收制度能够规范网络交易市场,促进良性的市场竞争,使其健康地发展起来。借鉴国际经验,以现行税法为基础,对“互联网+销售”中的纳税人、征税对象、纳税环节、减免税和加成、纳税地点、纳税期限等税制各要素给予明确的界定,以确保建立公平的税收法制环境。应在《中华人民共和国增值税暂行条例》中增加“互联网+销售”的征税规定,不论这种销售通过什么方式实现,都征收增值税;此外,建立专门的网络交易登记制度,使用网络交易专用发票,明确电子申报数据的法律效力;确立电子票据和电子账册的法律地位;明确“互联网+销售”业务征纳双方的权利、义务和法律责任。可以立法规定:网络交易者应经工商管理部门和其他有关部门的注册批准。同时,明确银行及其他金融机构(或第三方支付平台)在网络交易中的权利、义务及法律责任,当税务机关依据法律调查网络交易卖家的个人账户和资金流向情况时,银行及其他金融机构(或第三方支付平台)应主动提供其掌握的交易清单和金额、期末账户余额等信息。对于阻挠税务机关依法调查纳税人信息的行为或提供虚假信息的行为予以惩治;对于配合的银行以及相关的金融机构,应当予以实质性奖励,提高其积极性。

  (二)在互联网上设立税收监控中心,加强网络交易平台的征税管理

  税务机关应当适应信息网络时代的新常态,不断加快信息化建设步伐,加大税收征管科研投入力度,从硬件、软件和人才上改善监控条件,提高硬件的先进程度和软件的智能程度,在互联网上设立一个税收监控中心,实现网上身份认证、销售监控、税款扣缴、网上稽查、网上服务等一体化,从而有效地对“互联网+销售”实行税收监管。如:要求纳税人提供有关的合法身份证明和银行账户信息、税务登记证等资料,与提供网上支付手段的银行、交易双方的认证机构等部门联网。当买方企业登录到卖方企业主页的网站选购商品,通过卖方主页的交易平台进行交易,每一笔交易都被实时地传送到税收监控中心。当货款支付给卖家后,支付平台所产生的交易信息被税收监控中心自动备份,由税收监控中心的征税系统计算应缴纳的税款并且自动扣缴应纳税款。买家付款时也会在税收监控中心上看到征税系统所计算出来的应纳税额。如果买家出现退货的情况,且申请退款,就不能视同销售,税收监控中心会自动备注,进行剔除。如果买家质疑系统计算出的应纳税额,可以通过该系统进行反映,由税务机关进行人工审核,以确保其系统反映的是真实的营业额。税务机关通过在互联网上的税收监控中心,对每一笔“互联网+销售”业务开具电子发票,并成功地以电子化方式入账。这样,通过税收监控中心,税务部门联合工商、银行、物流等各个单位,能够获得纳税人真实的网上交易数据,计算扣缴网络交易的应纳税额,实现网上交易数据的共享,强化网络交易的税收征管。

  (三)落实税收优惠政策,促进“互联网+销售”快速健康发展

  有人担忧:一旦对“互联网+销售”征税,网购价格低廉的优势将荡然无存,势必会扼杀“互联网+销售”的发展。因此,税务机关在依法征税的同时,也应对其落实相关的税收优惠政策,做到税款征收与政策扶持相辅相成。如:增值税起征点政策,同样适用于“互联网+销售”业务,凡个人注册在网上销售的,其月销售收入未达增值税起征点的给予免税,销售收入在起征点之上的,一律按3%的征收率征税。至于其个人所得,可以参照个人所得税法设置超额累进税率进行征税。将卖家的应纳税所得额划分为含税级距,分多级进行税款的征收,并且对每一级设置合理的税率和速算扣除数,依据公式:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。高新技术企业、小微企业等依法享受相关税收优惠政策;大学生利用网店进行自主创业初期,也可予以税收优惠照顾,让税收优惠政策同样惠及“互联网+销售”的纳税人。

  (四)加强国际合作,防范“互联网+销售”跨国偷税行为

  跨国“互联网+销售”行为的发生不仅涵盖了买卖双方的利益,还涉及到买方所在国和卖方所在国国家的经济利益。对于跨国“互联网+销售”,常设地点的确认应当寻找新的标准,可以根据服务器或网址 是否用来进行经营活动为标准,如果是长期固定用来进行经营活动、并且有大量交易行为发生,那么就可以判定为常设机构。相反,如果服务器或网址的作用仅仅是用来对产品进行介绍等辅助行为,不具有商业行为,那么就不能判定为常设机构。

  为了达到对跨国纳税人合理征税的目的,消除因各国税收管辖权的行使而形成的国际网络贸易障碍,需要各国之间互通情况,进行信息资源共享,加强彼此之间的交流与合作,消除关税壁垒、重复征收,尽量避免避税发生。如果两国之间有频繁的电子商务往来并且相互有税收协定,那么两国政府可以依据国际税收征管相关法律法规进行协商,共同制定出符合两国实际情况的税收征管措施,将其纳入税收协定中,约束两国纳税人,最大限度地减少跨国偷漏税现象发生。

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