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增值税与企业所得税视同销售的对比

2016-03-02 11:14:00 | 来源:中国税务网- 湖南省怀化市洪江区国税局 | 作者:田兴星

  一、增值税视同销售行为

  (一)增值税视同销售的几种情形

  “营改增”以后,增值税视同销售主要包括以下10种情形:

  1.将货物交付他人代销 —代销中的委托方;

  2.销售代销货物 —代销中的受托方;

  3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,移送当天发生增值税纳税义务,但相关机构设在同一县(市)的除外;

  4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目; 

  5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

  6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;

  7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

  8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人;

  9.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外; 

  10.财政部、国家税务总局规定的其他情形 。

  (二)增值税视同销售的处理

  1.首先我们对增值税视同销售以上几种情形的处理作一个具体的介绍:

  (1)第一种情形增值税纳税义务发生时间:收到代销清单或代销款两者之中的较早者。若均未收到,则于发货后的180天缴纳增值税。

  (2)第二种情形:

  ①售出时发生增值税纳税义务;

  ②按实际售价计算销项税;

  ③取得委托方增值税专用发票,可以抵扣进项税额。

  (3)在移送过程中,总分机构双方增值税分开核算,均按正常交易做增值税销项和进项税额。

  (4)处理上述4~8项视同销售行为,应注意它们之间的异同,并与不得抵扣进项税进行区分。

  共同点:

  ①视同销售货物情况下,应计算销项税额。

  ②视同销售发生时,所涉及的购进货物的进项税额,符合规定可以抵扣。

  不同点:

  ①自产或委托加工的货物—对内和对外一律视同销售;

  ②购买的货物用途不同,处理也不同:

  a.购买的货物:用于投资(6)、分配(7)、赠送(8),即向外部移送—视同销售计算销售税;

  b.购买的货物:用于非应税项目(4)、集体福利和个人消费(5),本单位内部使用—不得抵扣进项税;已抵扣的,作进项税转出。

  例题:下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额有()

  A.将自产的货物用于非应税项目

  B.将购买的货物用于非应税项目

  C.将购买的货物无偿赠送他人

  D.将购买的货物用于集体福利

  【答案】:A、C

  (5)“营改增”视同销售行为增值税纳税义务发生时间为应税服务完成当天。

  2.增值税视同销售销售额的确认

  确定销售额的顺序: 

  (1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 ;

  (2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; 

  (3)按组成计税价格确定。 

  组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

  3.小结:增值税的视同销售关键是看是否计入下一流转环节,如果是需要进入下一流转环节,则需要计算增值税销项税,否则是做进项税转出的。例如:(1)将自产的货物用于捐赠,进入下一流转环节,则需要计算增值税销项税;(2)将外购的货物用于职工个人消费,则本环节已经计入最后的消费环节,所以没有增值税销项税,所以要做进项税转出。 

  二、企业所得税视同销售行为 

  (一)企业所得税视同销售的情形

  1.《企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外;

  2.“营改增”单位无偿提供应税服务视同销售; 

  3.处置资产视同销售的确认。

  

  (二)如何确定视同销售收入和视同销售成本 

  

  案例:某家具公司将自己生产的一批产品(课桌)500 套赠送给希望工程,市场价每套100 元,产品成本80 元。会计处理为:

  借:营业外支出 48 500

  贷:库存商品 40 000

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

  可以看出对外捐赠的货物:

  1. 会计上按成本转账;

  2. 增值税上则视同销售计算销项税额;

  3. 企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时,要进行纳税调整,确认视同销售收入50 000 元,视同销售成本40 000 元。

  三、视同销售收入的税会对比

  会计/利益流入,增值税/流转,企业所得税/权属

 

 

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