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关于电子商务市场税收征管现状及建议

2016-07-14 08:31:00 | 来源:青岛即墨市地税局 | 作者:张世珍 赵勇

    根据商务部《中国电子商务报告(2013)》的数据,2013年中国电子商务交易额突破10万亿,2015年我国电子商务交易规模将向15万亿大关发起冲击:“十三五”期间,我国电商交易规模还将保持年均20%的规模增长。据此预测,到“十三五”末,我国电商交易规模有望达到30万亿元的水平。随着电子商务,尤其是网络零售市场的迅速发展,与电子商务有关的税收问题受到社会各界普遍关注,围绕是否应对电商征税、如何征税的问题引发了比较激烈的争论。笔者对此进行了深入调研,并提出意见建议,供参考。

    一、我国电商发展规模及征管现状(一)发展规模。随着我国网络技术普及率的日益提高,通过网络进行购物、交易、支付等电子商务新模式发展迅速。电子商务凭借其低成本、高效率的优势,不但受到普通消费者的青睐,还有效促进中小企业寻找商机、赢得市场,已成为我国转变发展方式、优化产业结构的重要动力。

    “十二五”以来,我国电子商务行业发展迅猛,产业规模迅速扩大,电子商务信息、交易和技术等服务企业不断涌现。2011年我国电子商务交易总额达5.88万亿元,其中中小企业电子商务交易额达3.21万亿元。2012年中国电子商务市场交易额突破8万亿元,同比增长31.7%,其中跨境电子商务成为新的发展热点。2013年中国电子商务市场交易规模达9.9万亿元,同比增长21.3%.2014年,“鼓励电子商务创新发展”被写入中央政府工作报告。

    近年来,政府相关部门围绕促进发展网络购物、网上交易和支付服务出台了一系列政策、规章与标准规范,为构建适合我国国情和发展规律的电子商务政策法制环境做出了积极探索。预计2015年,我国规模以上企业应用电子商务比率将达80%以上;网络零售额相当于社会消费品零售总额的9%以上。

    (二)征管现状。目前,我国电子商务税收征管规定仅仅散落于法规、部门规章和地方性规定之中,没有权威的电子商务税收法。

    北京市2007年12月1日开始实施的《北京市信息促进化条例》要求利用互联网从事经营活动的单位和个人应当依法取得营业执照。北京市工商局2008年8月1日实施的《关于贯彻落实(北京市信息化促进条例)加强电子商务监督管理的意见》中规定:凡是以营利为目的利用互联网从事电子商务经营活动的主体(简称“电子商务经营者”,含电子商务服务提供商),均应依法登记注册。在领取营业执照后才能开展经营。

    2010年5月30日,国家工商总局公布了《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》,于2010年7月1日施行,该办法明确区分了法人和自然人卖家,规定:自然人具备登记注册条件的,依法办理工商登记注册。未领取营业执照的网络经营的自然人,应当履行实名义务向提供网络交易平台服务的经营者提出申请,提交其姓名和地址等真实身份信息,但不强制登记,该办法对注册条件未具体说明。自《办法》施行后,国内网店开始步入实名制时代,为电子商务税务登记初步扫清了障碍。

    2012年7月10日,广东省工商局颁布实施了《关于鼓励支持我省网络商品交易及有关服务健康发展的若干意见》,放宽网店工商登记的“门槛”。网络商品交易及有关服务经营者可以使用集中办公区域作为住所(经营场所)办理工商登记,允许“一址多照”。只从事网上经营活动的网络商品交易及有关服务经营者,在符合当地政府关于住所(经营场所)有关规定的前提下,可使用自有或租用的住宅作为住所(经营场所)办理工商登记,这为网店税收征管提供了可能。

    “以票控税”是我国主要的征税手段。传统手工发票,在商业行为与发票核对之间存在滞后,税务机关无法实时跟踪发票信息,我国从2009年开始探索网络发票,先后在47个省级国、地税局进行了试点。2013年1月25日,国家税务总局正式公布了《网络发票管理办法》,2013年4月1日起施行。网络发票在线开具,具有填开数据真实,便于查询,有利于税收征管等优点,并为发票无纸化、电子化,即电子发票奠定了基础。尽管网络发票不等同于对电子商务征税,但条例中提出“省以上税务机关在确保网络发票电子信息正确生成、可靠存储、查询验证、安全唯一等条件的情况下,可以试行电子发票”。在不远的将来将电子商务B2C、C2C模式纳入征税范围,单纯依靠传统的纸质发票必然存在诸多弊端,迫切需要“网络税务局”和电子发票与之相适应,这也是税收信息技术发展的大势所趋。

    二、电子商务税收征管存在的问题电子商务将传统的商务流程电子化、数字化的特点,给税务机关的税收制度要素确定、税收管理、税务稽查工作带来难度。

    (一)电子商务对我国税制管理要素的干扰1.纳税主体难以确定。在网络环境下,纳税主体变得多样化、模糊化、边缘化。以淘宝为例,个人不必出具营业执照和税务登记证明,而只需将其账户与通过实名认证的支付宝账户绑定,公示或披露真实有效的姓名、地址,即可在交易平台上创建店铺,成为C2C 电子商务经营者,即个人网店。且在电子商务环境下,由于电脑的IP地址是动态分配的,同一台电脑可以拥有不同网址,不同电脑可以拥有同一个网址,税务机关即使发现了电子商务的应税行为, 也难以正确判断谁应当履行纳税义务。

    2.纳税地点难以确认。由于电子商务的虚拟性、全球性和无纸化, 电子商务经营者身为A地人,可以在B地上网销售货物,在C地进行交易,这使得货物和服务的提供地和消费地都无法确定。并且电子商务纳税人究竟应在消费地、商品或服务提供地征税,还在电子商务网站注册地纳税,税务机关难以准确确定纳税人的经营地或纳税行为发生地,从而无法正确实施税收管辖权。

    3.纳税期限难以操作。现行税法规定的纳税期限, 一般是根据支付方式以及取得或收到销售凭据的时间来确定纳税义务发生时间的,而电子商务的无纸化,既没有纸质凭证,也没有现金、支票的支付,再加上电子信息极易被篡改而不易被发现,纳税义务的发生时间更加难以确定, 纳税期限难以操作。

    4.纳税环节难以判定。现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品流通过程和经营业务活动而制定的,比如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税、资源税在资源生产环节纳税等。而电子商务中, 产品或劳务的提供者可不经过传统贸易中的商业中介者,如代理人、批发商、零售商等, 而直接将商品提供给市场上的最终消费者。中介环节的消失,使电子商务的交易环节大大减少,导致相应的纳税环节缺失,加大税收流失。

    (二)电子商务对现行税务管理的冲击传统税务管理包括:税务登记、账薄、凭证管理、发票管理、银行帐号、纳税申报等环节,但电子商务可以完全脱离这些税务管理范畴。

    1.税务登记难以适用。税务登记是税务机关对纳税人实施管理、掌握税源情况的前提和基础。根据《征管法》第15条的规定,凡是在工商部门领取营业执照的经营者,都必须在法定期限内向税务机关申报办理税务登记。但是由于电子商务经营者只要缴纳一定的注册费,就可获得自己的专用域名在网上进行交易,并不需要经过工商部门的核准,使得税务机关无法知道电子商务经营者的实际经营状况而无法对其征税。电子商务的“无址化”,使税收管辖权难以确定。有形贸易的税务登记方法不再适用电子商务。

    2.账薄、凭证、银行帐号管理存在障碍。税务机关对纳税人申报的收入和费用确认,需审查纳税人书面的会计凭证、账簿财务报表经济合同、发票、往来票据和单证等。然而,由于电子信息技术的运用,在互联网的环境下,传统商务的纸质合同、帐簿、发票、票据、汇款支付等均变成了数字流和信息流,以电子形式存在。电子凭证可被轻易修改而不留任何线索,导致传统的凭证追踪审计失去基础。电子货币的存在使供求双方的交易无需经过众多的中介环节,而是直接通过网络进行转帐结算。以往税务机关通常通过查阅银行帐目得到纳税人的有关信息,判断其申报的情况是否属实,这样客观上为税收提供了一种监督机制,电子货币的使用使这种监督机制几乎失去了作用。

    3.纳税申报失去作用。电子商务经营者不进行纸质性的会计记录,而是将交易明细或会计资料以网页或其他多媒体形式保存,对于纳税申报有较大影响,在电子商务环境下,税务机关无法无天核定其具体的交易额,纳税申报情况不能发挥其在税收征管过程中的基本作用。

    (三)电子商务加大税务稽查的难度税务稽查存在极大的障碍,耗费财力物力的同时却难有高效率,具体表现在以下几个方面:一是电子商务贸易普及广泛,交易主体基数巨大,然而税务机关的人力是有限的。二是对于传统的税务稽查,税务机关可以从各大银行中取得全面的课税信息,而随着第三方支付平台的建立,如支付宝、网上银行和电子货币的兴起逐步代替了货币资金的使用,税务机关无法从主要的信息来源银行获取信息,稽查自然无法顺利进行。三是电子商务交易形式还没有完善的建立税务登记制度,而传统的税收稽查是通过查账的办法,因此人工模式的稽查方法无法适应电子模式的交易形式。电子商务经济模式的直接化、无址化、隐匿化和高度流通这些特点都给税务机关的征收稽查增加了不小的困难。特别是网络技术的发达应用可以使交易过程中的一些财务信息,交易记录等毫无痕迹的被篡改,失去了传统意义上的纸质信息,使得税务机关在审计过程中失去了最可靠的依据,这些都大大的提高了税务机关征管与稽查的难度。

    三、完善电子商务税收征管的对策和建议1992年9月,我国《税收征管法》颁布,这是我国现行税收征管的基本法,2001年4月第二次修订,修订后实施至今已有12年。为了适应电子商务的发展,应改革和完善税收征管法及相关配套法律法规,补充电子商务所适用的税收条款,对电子商务的税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等给予重新界定,以使电子商务的税收征管有法可依。

    (一)完善我国电子商务税收法律制度。在我国,对电子商务税收问题的研究正处于起步阶段,尚未构建起法律框架。因此,要尽快完善电子商务的法律体系。首先,建立电子商务税收基本法。相关部门应在改革和完善我国现行税法条文基础上,加快电子商务税收基本法的立法工作,形成以宪法为根本,以税收基本法为基础,以各项税收实体法、程序法为主体的税收法律体系。其次,完善适应电子商务的税收征收管理办法。对税法中涉及电子商务的概念需要重新界定,对网络环境下电子税务登记进行明确规定,建立科学有效地纳税申报方式。再次,制定电子商务交易实施细则。对“电子货币”、“电子账簿”、“电子发票”等网络经营方式有明确规定,为网络贸易的交易行为提供法律保障。最后,加强国际合作,协调与国际贸易有关的法律制定,防止发达国家利用经济优势制定不平等条约,构建全球电子商务税收和谐发展的新环境。

    (二)实行电子商务税务登记制度。税务登记是税收征管工作的首要环节,其前提条件是工商管理登记。电子商务模式征税难的主要原因是未强制工商登记,进而无法确定纳税主体。鉴于国内已出台相关法规或规章,以营利为目的网店在第三方交易平台办理上网交易手续后,强制进行工商登记。工商登记后在规定的期限内到主管税务机关办理电子商务税务登记,并且按照税务机关的要求填报有关电子商务税务登记表,提交包括企业网、电子邮箱地址、服务器所在地、主要联机清算银行、支付方式等在内的有关网络资料,税务机关必须对纳税人填报的有关资料进行严格审核,在税务管理系统中进行登记,同时将电子商务税务登记专用号码给予纳税人,方可在银行开立电子账户。即所有网络店铺应亮证经营,所办理的证照应在其店铺中公示。税务机关采用国家标准为电子商务纳税人设立唯一的纳税识别码,在税收管理信息系统中进行登记,同时建立税务登记密钥管理系统,防止纳税人的重要信息外泄,最大范围地将网上交易纳入税收征管中。

    (三)规范电子发票的使用。电子发票的使用可以有效地对电子商务中存在的应纳税主体进行监督,大大提高税务机关的征税效率,同时降低其征税成本。要建立起一个完善的关于电子发票的基本制度。从电子发票的印制、发放、使用、上缴、注销等基本流程上要达到统一规范的要求操作。强力要求电子商务的经营主体在其客户端上安装相关控税软件,并且在交易过程中积极为纳税人提供电子发票。在企业申领电子发票时,税务机关需要向企业提供电子证书,并且在领购电子发票时要进行预留签名核对或者进行电子签名,这样可以避免本企业的电子发票被挪用。当然税务机关有义务通过科技手段对电子发票处理以防违法伪造的情况发生。关于电子发票的注销程序,企业需要进行严格把关,做好备份准备,在向税务机关申报审批后进行注销作废。

    (四)建立电子化税务稽查制度。电子商务发展导致数据信息无纸化、虚拟化,以纸质账证审计为主的税务稽查模式将被淘汰。税务机关应将自身网络与国际互联网及财政、海关、物流企业、网上银行、网店全面连接,实行网上监控与交叉稽核。建立电子化的税务稽查系统,将税务稽查系统与电子发票系统集成、实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递,依托计算机网络技术,加大稽查力度。

    (五)培养“网络时代”复合型税务管理人才。信息时代的快速发展,电子商务必将成为贸易发展趋势,这对税务机关提出了新要求,建设一支复合型的既精通税收专业知识,又具备计算机、外语和征收管理知识的复合型人才十分必要。对此,要尽快完善高层次税收人才的引进机制,建立多元化税务人才激励体系,补齐网络技术税收人才“短板”,提升现行税务人员的业务能力。要根据不断变化的经济交易方式,在高校税收专业的设置上须注意与其他相关专业的结合。积极应用多种手段,定期或不定期对在职人员进行各种专业技术培训,培养税收人员终身学习的观念。要大力培养高科技后备人才,加快税收人才库建设,不断提高税务人员的知识、技能、素质,尽快形成一支适应社会发展新形势、税源结构新变化的新型税收人才队伍,真正成为“专业技能好、科技含量高、服务意识强、办事效率高”的四新税收人才,为电子商务创造良好的税收征管环境。

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