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关于外籍人员个人所得税工作的思考

2016-08-05 19:19:00 | 来源:青岛市地税局黄岛分局 | 作者:王爱华

    随着跨国公司、跨国贸易的日益增加,涉外经济随之篷勃发展,来华工作、提供劳务的外籍人员与日剧增,其缴纳的税收占整个涉外地方税收的比重日益增大。由于外籍人员收入渠道多种多样,客观上为一些外籍人员规避税收以可乘之机。本文就外籍人员日常工作及重点核查中遇到的难点问题,作简要的思考和分析。

    一、外籍人员征管现状

    以2016年5月底征管数据进行统计。

    青岛市胶南地税局外籍人员登记及个人所得税税款情况统计

     

    从上表可以看出,在胶南地税局登记的外籍人员共涉及21个国家和地区,纳入登记的外籍人员342人,来华人员主要集中在亚洲,其中,韩国籍236人、日本籍30人、中国台湾籍13人,其他国家及地区来胶南工作人数较少,本期控管人数与去年同期持平。外籍人员主要集中在制造业、租赁和商务服务业、科学研究和技术服务业、文化体育和娱乐业等行业以及临时入境从事劳务服务人员。

    从税款入库总体情况看,今年1-5月份外籍人员共入库个人所得税832.25万元。经查询,外籍人员2015年度入库个税1490万元、2014年度入库个税1450万元。今年1-5月份外籍人员入库的个税主要集中在韩国、美国及日本来华人员,同比增收170.44万元,增长25.75%,预计随着来胶南工作和投资的外籍人员数量的增多,这部分个人所得税收入还将进一步增加。

    从人均月纳税款情况看,当期人均月缴税0.54万元,同比人均月增个税0.13万元,人均月缴税增长31.71%,在人均月缴税款以下的有韩国、意大利、英国、香港、台湾人员。今年的人均月申报收入为2.55万元,去年同期的人均月申报收入为2.26万元,虽然今年月均申报收入比去年同期高,但是低于人均月缴税款以下的人员仍是今后加强约谈、核查的重点人群。

    外籍人员应税收入种类,在胶南工作的外籍人员所取得的应税收入均是工资薪金所得。

    二、外籍人员征管存在的问题

    目前,在实际税收征管过程中,出于纳税人减轻自己税负的愿望,最常见的就是外籍人员对个人所得税进行所谓的“税收筹划”,实际上就是外籍人员个人所得税规避纳税的一种方式,且在纳税人可能采取的办法中,避税是其中一种相当有效且低风险的选择。

    (一)收入种类繁多难以控管。在外资企业中任职的外籍人员,其工薪收入分境内所得和境外所得两部分,境内所得分为现金所得和非现金所得,具体包括工资、年终奖金、商业保险、补贴以及各种福利等现金非现金所得,境外所得部分大都由派遣的境外总公司承担,不在境内企业账上反映,因而较难实现监控。特别是境外所得以及非现金形式的所得,因其支付的隐蔽性及不可预见性,现阶段,税务机关对纳税人的这部分收入缺乏有效的控管手段。外籍人员正是摸准了税务机关在税收征管上的这一软肋,知道境外调查难、取证难,逃避在中国境内纳税。税务机关存在情报交换、调查取证等方面的实际困难。

    (二)隐蔽因素较多难以掌控。外籍人员的应税收入与很多隐蔽因素有密切关系,一是与其在华期间的天数有密切关系,而在华天数税务部门很难进行实际监控;二是境外雇主为境内雇员支付的社会保障性质的费用,比如境外保险费等,由于税务机关无法准确掌握其具体金额,只能是纳税人申报多少就是多少;三是利用各种免税补贴规避税收,税务机关在实际审核确认时存在难以了解补贴是否实际发生、难以确定补贴的合理标准、难以界定免税补贴涉及的具体项目。由于涉外企业外籍人员身份的独特性,更容易用一些税务部门难以监控的方法规避个人所得税。

    (三)外籍人员离境后难以清税。由于外籍人员来华工作期间时间不固定,境外机构可随时根据经营情况、工作情况以及个人原因等进行人员调整。外籍人员在华任职时间普遍较短,在其任职期结束后,应提前提报税务机关对其应纳税款进行汇算清缴,防止税款流失。但在实际执行中,由于财务人员对外籍人员出入境情况无法掌握,往往是外籍人员离境多月后,企业才申请办理注销手续,给税务机关核实税额带来困难,只能根据其前期扣缴申报情况草草注销,达不到离境清税的真实目的。

    (四)采取不同的申报方式难以监控。有的外籍人员在申报缴纳个人所得税时,采取自行申报与代扣代缴相结合的方法,即境内支付部分由境内企业代扣代缴,境外支付部分委托中介机构自行申报,使得中介机构及国内公司均不掌握外籍人员的所有收入;或是境内无任何所得,境外所得委托上海等地比较大的事务所进行网上申报,由于委托人远在外地,境内公司财务部门不了解、税务部门更不了解其具体收入情况,方便其在计算应纳税所得额时少纳税款。根据《在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》(国税发〔1994〕148号)规定,这类外籍人员应合并其境内、境外全部所得,计算应纳税额。

    (五)外籍人员漏管现象亟待规范。临时入境、短期技术指导等临时来华的外籍人员,多数存在漏管或滞后管理现象。由于入境时间短,薪资大都由境外派遣公司支付,在国内无法定的扣缴义务人。因此,税款能否及时申报入库,很大程度取决于纳税人是否积极主动进行申报,由于税务机关对其出入境情况缺乏有效及时的获取渠道,基本上是事后获取,税收控管手段乏力,容易引起征管的疏漏,存在执法风险。

    (六)涉外税务人员业务亟待提高。目前,税务机关熟悉外资企业、外籍人员管理的人员较少,能熟练掌握涉外企业税收政策且会管理的人员更少,能与外籍人员进行面对面交流、能单独进行税收约谈的人员极少,这本身就制约了对外籍人员加强管理的广度和深度。税务人员由于自身条件的限制,与外籍人员打交道存在畏难情绪,能不接触就不接触,能与财务接触就不与外籍人员接触,究其原因就是缺少专业知识,不能理直气壮地进行管理。

    三、外籍人员征管的建议

    (一)完善外籍人员征管制度。建立外籍人员个人所得税入境登记、纳税申报、离境清税、注销登记等4项相互制约、相互衔接的征管制度。首先规范外籍人员入境登记制度,加大对任职企业管理外籍人员的工作力度,确保当月入职当月登记,纳入一人一档管理;其次是建立外籍个人自行申报和支付单位源泉代扣代缴的“双向申报”制度,税务机关应当有一定的管理措施;再次是离境清税,增加与国家外汇管理部门相互协作内容,避免因外籍人员未缴清税款而离境,给追缴税款带来困难;最后是对离职离境的及时办理注销手续,确保外籍人员从来到走链条式管理的衔接,从而建立税务、公安、外汇相互协作的反避税网络制度,筑起反避税的“钢铁长城”。

    (二)做好情报交换工作。充分认识国际税收情报交换资料在加强外籍个人所得税征管中的重要作用。对征管中发现有疑点的外籍纳税人,利用情报交换制度,及时获取协定国政府税务机构的支持,通过情报交换,掌握纳税人境外的收入状况及纳税情况。根据税收协定应在我国境内纳税的境外收入予以追缴税款,并加收滞纳金和罚款,在此基础上,加强对类似人员的征管,达到最有效的利用情报资料的目的。组建税务情报收集和交换的专门机构,规范情报交换程序,适时扩大情报交换范围,专人负责反避税情况信息的收集、分类、储存,建立信息库,广泛收集国际经贸税收有关资料。

    (三)做好特定人群税收约谈工作。对低于人均月缴税款的人员,特别是韩国籍人员加强税收约谈,针对其有税申报率低,境外有税申报少,人员流动性强,纳税意识较差,税款易流失的特点,制定专门的税收约谈提纲。在建档基础上,结合外籍人员申报情况,进行分类比较,从中找出疑点,筛选约谈对象,对约谈对象进行分类,确定约谈重点对象,在约谈中树立信心,克服畏难情绪,切实起到以点带面的效果。

    (四)进一步加强税法宣传。外籍人员来自不同的国家和地区,对税法的认识有的仅限于对其本国的税法理解,对我国税法的规定及特点并不了解。因此,加强税法宣传非常必要。要通过网络、报刊、电视、广播等媒体,全面持久地开展税法和税收政策宣传。税务部门可定期或不定期地组织外籍人员进行个人所得税的税法学习,尤其在其刚刚来公司入职时,将事后监督转变为事前服务,为外籍个人纳税提供高效优质的服务。

    (五)建立健全协税护税网络。加强部门协作,是做好税收工作的重要条件。不同的政府部门对纳税主体在不同方面进行监督,互通信息与加强协作,将会在很大程度上提高纳税人遵守税法的自觉性。建议有关部门尽快出台外籍人员税务信息交流制度,加强税源监控管理,采取计算机联网方式对外籍人员出入境资料进行交流,定期从网上传送来华人员的信息资料。自上而下对外籍人员的涉税资料进行整理,并下发各基层税务部门进行实地核查上报。建立外籍人员征管联络员制度,各基层税务机关可以在外企、学校、社区、派出所等有协税护税义务的单位和部门,聘请一些懂财会和税收知识的人员为联络员,负责对外籍个人的情况进行收集,并及时向税务机关报告。

    (六)提高税务人员服务水平。无论多么完善的税法,多么具体的反避税措施,离开了训练有素、经验丰富的税务人员的贯彻执行,都是一纸空文。因此,税务人员的素质是反避税工作能否取得成功的重要条件,税务部门特别是基层税务部门应当尽快培养一批政治素质和业务过硬的涉外税收人员。一是要定期组织培训,使管理人员不断掌握新知识以适应新情况,提高工作能力和工作效率;二是要进一步建立健全涉外税务管理的岗责体系,充实专业人才,完善和规范管理程序,经常性地开展外籍人员个人所得税方面的专项培训;三是为税务人员开设除税收培训外的特别课程,使其在工作中能发现偷漏税和避税的技术方法及发现后应采取的对策。通过培训,使税务人员不仅熟悉税法,还通晓财务、国际贸易、国际税收等相关知识。

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