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关于加强县域零售行业税收管理的实践与思考

2016-08-16 09:39:00 | 来源:中国税务网-河南省栾川县国税局 | 作者:李树法 陈希峰

  近年来,河南省栾川县零售业纳税人数量逐年递增,成为发展较为迅速的行业之一,每年税收贡献度约占栾川县国税局税收总额的3%左右。同时,由于零售业经营方式灵活多样、市场准入门槛低、纳税人素质参差不齐,造成该行业税收征管相对难度,所以加强零售行业税收征管成为当前税务部门一个重要课题。通过对零售行业开展的调查调研,提出几点管理建议:

  一、栾川县零售业税源基本情况

  (一)零售业户数逐年递增。2011年至2016年5月,栾川县局正常管理纳税人户数及零售业正常管理户数呈逐年递增趋势。正常管理纳税人户数由4010户增至9652户,增加5642户,增幅58.45%,年均增速9.74%。零售行业正常管理户数由2847户增至4528户,增加1681户,增幅37.12%,年均增速6.19%。零售行业为拉动总户数的主要行业。

  (二)从经济类型来看,个体及有限责任公司较多。以2015年为例,栾川县零售业纳税人中个体工商户3801户,占总户数4329户的87.8%,其次是其他有限责任公司279户,占总户数4329户的6.44%。户源类型分布相对集中。

  (三)一般纳税人及小规模纳税人户数增长平稳。从分纳税人类型情况看,2011年至2016年5月栾川县局零售业增值税一般纳税人从195户增至251户,增加56户,增长28.72%,年均增长4.79%;小规模纳税人(含查账征收及双定征收)从415户增至729户,增加314户,增长75.66%,年均增长12.61%。总体来看,一般纳税人比重较低,两类纳税人占零售业纳税人总户数的比重变化不大。

  二、栾川县零售业税收收入情况

  (一)零售业税收占总税收的比重较低。栾川县经济以工矿业为主导,近年来虽大力发展第三产业,三产比重有所提高,但三产尤其是零售业占税收的比重仍相对较低。近6年来县域零售业税收比重一直徘徊在1.88%--3.38%之间,所占比重较小。

  (二)分税种看,增值税比重大,企业所得税比重较小。2011年至2016年1-5月,栾川局商业税收中增值税所占比重基本在92%---96%,所得税所占比重基本在3%---8%。增值税维持在一定较为稳定的区间,企业所得税所占比重波动较大,总量总体呈现下滑趋势。

  (三)零售业整体缺乏领头企业。在县域经济中,大中型超市数量从05年一家独大到目前的三足鼎力,竞争激烈。但受县域经济容量及行业准入门槛较低的影响,三家大型超市税收实现能力较弱,零售业整体缺乏领头企业。以这三家大型超市为例,2011年至今历年税收合计最高值为2012年的361.9万元,最低值为2011年的137.4万元;所占零售业税收比重最高值为2016年1-5月的27.09%,最低值为2011年的3.91%,且2011年-2015年所占比重均低于10%。

  三、影响零售业税收的主要因素

  (一)商品零售额占GDP比重较小导致零售业税收占总税收的比重较低。栾川县经济严重依赖采矿业,近年来虽大力发展以旅游业为主的第三产业,商品零售额也呈现逐年递增趋势,但第三产业尤其是零售业体量仍然较小,直接导致零售业税收收入占全县总税收的比重较低。

  (二)重点税源少,经营方式多样且隐蔽,管理难度大栾川县零售业纳税人较为分散,多为小型私营、个体性质企业;缺少领头羊式的企业,税收实现能力小;纳税人流动性强,且素参差不齐,管理难度较大。在实际管理中,发现存在以下五个管理难点:一是该行业商品经营方式通常分为联营、代销、自主经销、柜台租赁等四类,经营方式多样化、隐蔽化,增加了税收管理的难度;二是直销、返利、售价小于进价销售、买一赠一等多种经销方式的存在,使商业企业长期存在销售不开票,隐瞒销售收入现象,也是该行业管理中一个难点;三是企业以柜台出租方式分散经营,各个柜台独立办理税务登记,从而达到避税目的。例如某企业52个独立办证柜台,独立办证柜台以个体性质经营,大部分系低于起征点纳税人,从而达到避税目的;四是隐瞒卖卡收入,超市卖卡所占比重较大,且卖卡交易不通过收银台,造成税务机关无法通过企业电脑来查询实际收入,直接导致税款流失;五是企业内部柜台之间、分店之间发票转借问题较突出,独立办证柜台间、分店间为了降低用票量而达到避税目的。

  (三)消费行为由县域向市区转移现象较为普遍

  县域商品较为低端,品种相对较少,一定程度上与人们日益提高的消费需求不相匹配。2003年以来受有色金属形势高涨的影响,县域出现一批有一定经济消费能力的人群,相当一部分在市区购买了住房,加上高速公路开通,交通日益便利。以上因素导致栾川县居民市区转移消费的现象日益突出,尤其是大额、高端商品的购买基本不在本地消费,也是影响零售业税收的一个主要因素。

  (四)电子商务对实体店挤压日益明显

  近年来,电子商务所售商品以其价格较低、品种多样、可比性强等特点,受到各年龄段人们的青睐,从而对实体店销售造成日益明显的冲击。从而一方面造成零售业税收减少,另一方面增加了零售业税收管理难度。

  三、加强零售业税收管理的建议

  (一)摸清进货、物流渠道,控制好源头

  由于零售企业经营方式多样化,掌握企业真实销售情况有一定困难,所以必须从源头上控制好进货详情。一是摸清进货渠道,从进货方摸清零售企业真实货流及进货成本;二是摸清物流渠道,通过物流供应商从侧面了解零售企业进货情况;三是依据银行和进货单据,对资金与货物的流向和流量进行双项比对,通过比对核实企业的销售收入,促使企业如实申报。

  (二)督促企业完善盘库制度,税务机关不定期实地检查库存

  在上述摸清进货、物流渠道的基础上,要督促企业建立盘库制度,定期盘库;税务机关要督促企业及时将库存信息与进货信息进行比对,确保信息对称;税务机关还要不定期实地检查库存,及时掌握企业储物仓库变动信息。

  (三)加强对零售业多种销售方式的税收管理

  对采取直销、返利、售价小于进价销售、买一赠一等销售方式的纳税人,在日常管理中,要求企业将返利合同、协议等作为附报资料报送,按返利周期、返利特点加以控管;对不如实报送资料的纳税人,根据同行业利润水平核定其应纳税额。

  (四)强化零售业稽查、评估

  长期以来,受零售业管理难度较大的影响,稽查、评估工作在该行业较少开展。基层税务部门应将稽查、评估工作向零售业小规模纳税人及个体纳税人扩展,进一步充实评估力量,提高评估水平,降低零申报率。同时扩大稽查面,严厉打击销售不开票、以条代票、虚报瞒报等现象。

  (五)以营改增为契机,全面督促小规模及个体纳税人建账

  全面推行营改增工作,国税部门小规模及个体纳税人管理工作更加繁重。国税部门应以此为契机,全面督促小规模、个体纳税人建账,加大对纳税人建账、记账辅导力度,要求其规范记账,健全帐制,防止税收流失。

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