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湖南郴州市增值税一般纳税人2015年应缴税负风险分析及对策

2016-10-11 15:09:00 | 来源:中国税务网-湖南郴州市国家税务局 | 作者:税收分析兴趣小组

  【摘 要】 增值税一般纳税人是我国贡献增值税税收的主体。因此,在一个税收统计单位全面掌握其税源和应缴税负情况至关重要。2015年,湖南郴州市增值税一般纳税人入库增值税占当地全部增值税比重的87%。本文作者从征管软件中提取了郴州市国税系统2014年和2015年增值税一般纳税人申报数据,通过对其税源和行业税负等情况进行了深入的测算和分析,并筛选出其中的重点风险行业,为国税系统进一步做好税收征管、纳税评估和税务稽查工作提供了有价值的参考依据。 

  【关键词】一般纳税人 税负风险 分析 对策 

  一、增值税一般纳税人税源及分布情况 

  2015年,郴州市拥有增值税一般纳税人5000多户,比上年增加489户,增长9.08%(其中产业资金扶持企业181户,比上年减少28户)。受税负较高的煤炭和有色采矿业主体税源行业经济低迷、产业资金扶持企业经营规模比上年大幅减少等因素影响,全市一般纳税人户数增加,但应缴增值税却比上年减少。2015年全市一般纳税人应缴增值税比上年减少10.57亿元,下降22.92%。通过对税收数据的深入分析后,归纳全市增值税一般纳税人有以下几个特点: 

  (一)税源集中度高。从增值税一般纳税人税源规模看,全市税源主要集中在规模以上企业,主要表现在以下两个方面:一是上规模企业户数少,税收贡献大。2015年,全市应缴增值税500万元以上企业有100多户,仅占全部一般纳税人户数的2.18%,但其应缴增值税占比高达68.84%。二是中小企业特别是零申报和应缴增值税10万元以下企业户数众多,贡献很小。 

  (二)“资源型”特征明显。2015年,全市一般纳税人应缴增值税主要分布在煤炭开采和洗选业、金属和非金属采选业、食品、酒和饮料制造业、化学原料和化学制品制造业、非金属矿物制品业、金属冶炼业和压延加工业、装备制造业、电力生产和供应业、批发零售业、电信服务业等11个大类行业,这11大行业应缴增值税占全部行业的95.4%;涉及企业5196户,占全部户数的88.49%。主要税源中煤炭(含煤炭开采与批发)、有色(含金属和非金属矿采选及其批发)、电力、非金属矿物制品(主要是水泥制造)等“资源型”行业税收占比较大,“资源型”行业应缴增值税达到25.17亿元,占比70.77%。 

  (三)区域分布不均衡。从区域分布看,全市一般纳税人主要分布在市城区、资兴和永兴,其次是嘉禾、桂阳和宜章。2015年,一般纳税人户数超过500户的有北湖区、苏仙区、开发区、资兴市和永兴县,共有3653户,占全市的62.22%。嘉禾、桂阳和宜章的一般纳税人户数在400-500户之间。汝城、临武、安仁和桂东四个县相对较少。应缴增值税情况与户数情况一致,市城区3局、资兴和永兴应缴增值税合计占比达到70.12%。 

  二、增值税一般纳税人税负风险现状分析 

  为全面真实反映增值税一般纳税人税负,我们在税负测算中将从征管软件查询出的部分纳税人的行业信息,按其实际经营性质进行了修正,剔除了影响税负测算的部分特殊情况纳税人。按照测算口径,全市纳入应缴税负测算的纳税人(以下称“税负测算纳税人”)2014年、2015年分别有4232户和4417户,其中享受产业资金扶持的企业分别有209户和181户。经计算,2015年全市一般纳税人应缴增值税税负为2.97%,比上年的3.39%下降0.42个百分点。剔除产业资金扶持企业后的应缴增值税税负为2.65%,比上年的3.06%下降0.41个百分点。 

  (一)应缴增值税规模与税负高低呈正相关,中小规模企业风险大。从全市规模税负情况看,应缴增值税规模越大税负越高,中小规模企业存在一定的纳税风险。2015年4417户测算企业按应缴增值税规模分组计算,发现规模小的企业户数多而应缴税负小,规模大的则相反。这说明,税源规模越小,分散程度越高、征管难度越大,税负较小,纳税风险较高;税源规模越大,财务制度较健全,纳税遵从度较高,税负较为稳定,征管较为规范。 

  (二)分类行业税负变动大,存在税负风险的行业企业较多。从门类、大类、小类行业税负情况看,税负较高的主要是煤炭、电力、有色采选等资源性行业;比上年税负下降的主要行业较多;高于全省税负的行业偏少;主要税源行业税负各县市区局差异较大,挖潜征收潜力还很大。具体税负情况如下: 

  1.门类行业:

  2015年,全市门类行业14个。税负较高的行业主要是采矿业(9.21%)、电力热力燃气及水生产和供应业(4.85%)、科学研究和技术服务业(4.78%)。税负较低的行业主要是信息传输软件和信息技术服务业(1.56%)、批发零售业(1.57%)、农林牧渔业(1.68%)。税负比上年增长和下降的门类行业各占一半,主要行业“电力热力燃气及水生产和供应业”、批发零售业的税负同比增长,采矿业、制造业的税负同比下降。高于和低于全省税负的门类行业也各占一半,主要行业采矿业、批发零售业税负高于省高,制造业、电力行业税负低于全省。 

  全市主要门类行业税负中各县市区差异较大,其中: 

  ①采矿业:税源主要分布在资兴、桂阳、永兴、汝城和宜章,其次是嘉禾、苏仙和临武;安仁、开发区和北湖占比很小,桂东为0。各县市区应缴税负依次为:永兴13.21%、嘉禾12.91%、桂阳10.92%、资兴10.9%、汝城9.92%、宜章9.15%、临武8.08%、安仁7.1%、苏仙5.92%、北湖2.39%。 

  ②制造业:税源主要分布在永兴、苏仙、北湖、资兴,其次是桂阳、开发区。各县市区应缴税负依次为:临武5.71%、北湖4.72%、安仁4.42%、汝城3.93%、嘉禾3.78%、桂东3.64%、永兴2.70%、宜章2.10%、资兴1.98%、桂阳1.7%、开发区1.69%、苏仙1.41%。 

  ③电力、热力燃气及水的生产和供应业:税源主要分布在苏仙、资兴、北湖,三个单位占比近八成。各县市区应缴税负依次为:资兴5.9%、桂东5.69%、苏仙5.6%、汝城5.45%、安仁5.17%、开发区5.11%、永兴4.42%、桂阳3.48%、嘉禾3.4%、北湖2.94%、临武2.92%、宜章2.86%。 

  ④批发零售业:税源主要分布在市城区局,县市主要是嘉禾、桂阳、宜章、资兴、临武。各县市区应缴税负依次为:嘉禾4.84%、临武4.66%、桂东4.46%、汝城3.97%、桂阳3.51%、安仁3.5%、宜章3.27%、开发区3.0%、苏仙2.38%、北湖1.48%、资兴1.14%、永兴0.27%。 

  2.大类行业: 

  (1)重点税源行业中煤炭开采、有色金属采选税负较高,批发业、有色金属冶炼业和零售业税负较低。2015年,全市“税负测算纳税人”涉及65个行业大类,具有一定规模的行业(企业户数10户以上、行业应缴增值税100万元以上)有32个。其中,煤炭开采和洗选业、有色金属矿采选业税负较高,分别为12.39%、7.47%;批发业、有色金属冶炼和压延加工业、零售业税负较低,分别为1.75%、1.58%、1.11%。 

  (2)比上年税负提高的行业不到一半,多数主要税源行业税负下降。全市大类行业税负比上年提高的有32个,占49.23%。其中道路运输业、“电信、广播电视和卫星传输服务”、非金属矿物制品业、“电力、热力生产和供应业”、批发业等主要税源行业比上年提高。比去年下降的行业有33个,占50.77%。其中煤炭开采和洗选业、有色金属矿采选业、“计算机、通信和其他电子设备制造业”、有色金属冶炼和压延加工业、黑色金属冶炼和压延加工业、化学原料和化学制品制造业、医药制造业和零售业等主要源行业税负比上年下降。 

  (3)高于全省税负的行业偏少,应缴增值税规模偏低。2015年,全市有XX个大类行业税负高于全省,仅占46.15%,其应缴增值税总额占比也只有37.17%,其中煤炭开采和洗选业、通用设备制造业、化学原料和化学制品制造业、黑色金属冶炼和压延加工业、批发业等主要行业税负高于全省。有X个大类行业税负低于全省水平,其应缴增值税总额占比高达62.83%,其中有色金属矿采选业、有色金属冶炼和压延加工业、非金属矿物制品业、“计算机、通信和其他电子设备制造业”、“电力、热力生产和供应业”、零售业、“电信、广播电视和卫星传输服务”等主要行业税负低于全省。 

  (4)主要大类行业税负各县市区差异较大。2015年,应缴增值税过亿元的大类行业有7个,除煤炭开采和洗选业外,其他6个大类行业税负分县市区情况差异都较大,说明各单位征管力度很不均衡。具体情况如下: 

  ①电力、热力生产和供应业:由于火电企业、国网电力、郴电国际等大税源企业主要分布在苏仙、资兴和北湖,所以这三个单位税源占比较大;其他单位占比较大的主要是汝城、桂阳和桂东,税负最高与最低的相差3.08个百分点。 

  ②批发业:该行业税源主要分布在市城区,9个县市占比较大的主要是嘉禾、桂阳、资兴、宜章和临武,税负低于1%的有7个,税负最高与最低的相差1.85个百分点。 

  ③有色金属冶炼和压延加工业:该行业税源主要分布在永兴、苏仙、北湖、资兴和桂阳,税负最高与最低的相差15.03个百分点。 

  ④煤炭开采和洗选业:该行业税源主要分布资兴、永兴、嘉禾、宜章苏仙和临武,这6大煤炭主产区的税负较为均衡,在11.76%-13.76%之间,且都远高于全省7.56%税负,除北湖外其他单位税负相差不大。汝城、桂东、安仁和开发区局都没有该行业企业。 

  ⑤有色金属矿采选业:该行业税源主要分布在桂阳、汝城、苏仙、宜章和临武,税负最高与最低的相差8.67个百分点。永兴、桂东、安仁和开发区局都没有该行业企业。 

  ⑥非金属矿物制品业:该行业税源主要分布在苏仙、北湖、资兴、安仁和宜章,税负最高与最低的相差4.2个百分点。 

  ⑦零售业:该行业税源与批发业一样主要分布在市城区,9个县市占比较大的是宜章、永兴、桂阳和汝城,税负最高与最低的相差0.8个百分点。 

  3.小类行业: 

  由于小类行业企业间的工艺状况、增值情况和税收政策基本一致,并且增值税税负的预警下限以平均税负为依据,使得深入开展小类行业税负分析和税收征管风险分析更具有实践意义,对加强税收征管和开展纳税评估工作具有较大的指导作用。 

  (1)小类行业多,主要税源行业少、高税负行业少。2015年,全市“税负测算纳税人”共涉及383个小类行业。其中:应缴增值税2000万元以上行业23个,仅占5.29%;这23个小类行业税负高于5%的较少,只有烟草制品批发(5.09%)、烟煤和无烟煤开采洗选(12.39%)、火力发电(7.9%)、铅锌矿采选(10.62%)、锡矿采选(6.12%)等5个行业。主要税源行业中税负较低的有:金属及金属矿批发(0.39%)、石油及制品批发(0.76%)、汽车零售(0.89%)、煤炭及制品批发(1.07%)、银冶炼(1.2%)等。 

  (2)税负提高的行业占比低,主要税源行业中税负提高的少。在“税负测算纳税人”中,2014年和2015年都涉及的小类行业共有300多个,其中:2015年税负提高的行业有100多个(占49.27%)、下降的行业有166个(占48.4%)、两年都为0税负的行业有8个。应缴增值税2000万元以上的23个小类行业中,只有烟草制品批发、电力供应、火力发电、其他贵金属冶炼、石油及制品批发、煤炭及制品批发、固定电信服务等8个行业税负比上年提高;税负比上年下降较多的行业主要有:锡矿采选(下降6.21个百分点)、钨钼矿采选(下降4.51个百分点)、水力发电(下降2.42个百分点)、水泥制造(下降1.44个百分点)、铅锌矿采选(下降0.96个百分点)、水泥制品制造(下降0.92个百分点)等。 

  (3)高于全省税负的行业占比高,且大部分主要行业税负超全省平均水平。2015年,全市300多个小类行业中高于全省税负的有167个,占43.6%。应缴增值税2000万元以上的20多个小类行业中有13个行业税负超过全省,占56.62%,其中比全省税负高较多的有“烟煤和无烟煤开采洗选”、其他贵金属冶炼、烟草制品批发、锡矿采选、铅锌矿采选业等,分别比全省税负高4.03个、2.13个、1.7个、1.58个和1.53个百分点。比全省税负低较多的主要行业是:水力发电、固定电信服务、水泥制品制造、移动电信服务、钨钼矿采选等,分别比全省税负低9.59个、6.49个、5.89个、4.95个、1.48个百分点。 

  (4)低于全市同行业税负的企业户数多、占比高。2015年,全市“税负测算纳税人”剔除产业资金扶持企业后还有4235户纳税人。其中:高于全市同行业平均税负的有1621户,占38.28%;相等的有144户(基本上是只含1户企业的行业),占3.4%;低于的有2000多户,占58.32%。各县市区局低于全市同行业税负的企业占本局“税负测算企业”的比例较大,除宜章县局占49.87%外,其他单位都超过50%,其中安仁、桂东、开发区、临武和永兴占比超过60%,绝大多数县市区局有超过半数企业低于全市同行业税负。 

  (5)低于税负预警值的企业较多。全市低于税负预警值企业主要分布在煤炭、金属矿产品、建材、其他化工产品的批发业和汽车零售业,且主要集中在市城区三局和永兴县局。这次对全市70个小类行业进行了预警值测算,共涉及几千户企业(不含产业资金扶持企业),有1000多户企业应缴税负低于税负预警值,占样本企业户数的31.33%。低于预警值的企业中,主要行业“烟煤和无烟煤开采洗选”15户、铅锌矿采选14户、石墨及碳素制品制造12户、其他常用有色金属冶炼14户、煤炭及制品批发51户、金属及金属矿批发114户、建材批发36户、其他化工产品批发41户、汽车零售94户。市城区三局低于预警值的企业较多,共有571户,占54.54%;其次是永兴局,占11.65%。 

  (6)主要税源行业税负分县市区局差异较大。按照2015年全市分行业应缴增值税和企业户数情况,我们筛选了20个主要小类行业,并对其区域分布和税负情况进行计算分析。从数据情况看,除“烟煤和无烟煤开采洗选”外,其他19个行业税负各县市区局均存在较大差异,从税负情况看征管力度不均衡。 

  2015年,烟煤和无烟煤开采洗选行业全市平均税负为12.37%,分布在多个县市区局,永兴、宜章、嘉禾、资兴和临武较多,除北湖外,其他单位税负在11%-13.8%之间,税负相对较均衡;铅锌矿采选行业全市平均税负为10.62%,分布在桂阳、临武、苏仙、宜章和北湖,税负最高与最低的相差4.27个百分点。 

  水泥制造行业全市平均税负为3.65%,分布在8个县市区局,税负最高与最低的相差5.49个百分点;水泥制品制造行业主要是商品混泥土行业,基本上是按3%征收率征收,每个县市区局都有企业,企业数较多的是苏仙、北湖和桂阳,全市平均税负为2.7%,税负最高与最低的相差1.98个百分点;石墨及碳素制品制造行业全市平均税负2.99%,分布在北湖区、苏仙区、桂阳县、开发区和临武,税负最高与最低的相差12.74个百分点;铅锌冶炼行业全市平均税负1.3%,分布在7个县市区局,税负最高与最低的相差6.38个百分点;其他常用有色金属冶炼行业全市平均税负为2.03%,分布在永兴、桂阳和苏仙。永兴税负较高,苏仙和桂阳税负较低,税负最高与最低的相差2.3个百分点;银冶炼行业全市平均税负为1.2%,主要分布在永兴(9户),另外,苏仙和安仁各有1户。永兴税负高于苏仙和安仁,税负最高与最低的相差2.16个百分点;其他贵金属冶炼行业全市平均税负为3.8%,主要分布在永兴(16户),北湖和安仁各有2户,苏仙、开发区和资兴各有1户,税负最高与最低的相差14.53个百分点;电子元件及组件制造行业全市平均税负为3.3%,分布在7个县市区局,桂阳、苏仙和资兴较多,税负最高与最低的相差16.14个百分点; 

  火力发电行业全市平均税负为7.9%,只有3户企业,分布在苏仙和资兴,苏仙和资兴税负分别为8.29%、7.27%;电力供应全市平均税负为3.99%,除开发区局外其他N个单位都有该行业,税负最高与最低的相差5.09个百分点;煤炭及制品批发行业全市平均税负为1.07%,分布在9个县市区,资兴、嘉禾、宜章、永兴企业户数较多,税负最高与最低的相差1.7个百分点;金属及金属矿批发行业平均税负为0.39%,除桂东局外其他11个单位都有该行业,北湖、永兴、苏仙、开发区局户数较多,税负最高与最低的相差9.36个百分点;建材批发行业平均税负为0.86%,分布在8个县市区局,市城区三局企业较多,税负最高与最低的相差4.72个百分点;超级市场零售行业平均税负为1.44%,分布在除开发区、桂东和安仁局以外的其他9个县市区局,税负最高与最低的相差0.89个百分点;药品零售行业平均税负为2.49%,分布在除临武和桂东局以外的其他N个县市区局,北湖、苏仙、桂阳和永兴企业较多,税负最高与最低的相差6.55个百分点;汽车零售行业全市平均税负为0.89%,分布在全市所有县市区局,开发区和北湖共占一半,税负最高与最低的相差0.99个百分点;机动车燃料零售行业全市平均税负为0.97%,分布在除开发区局以外的其他11个县市区局,桂阳、宜章企业较多,税负最高与最低的相差1.7个百分点;道路货物运输行业全市平均税负为2.89%,分布在除汝城、桂东和安仁局以外的其他N个县市区局,北湖、宜章、苏仙和嘉禾企业较多,税负最高与最低的相差7.23个百分点。 

  三、加强增值税一般纳税人税负风险管理建议 

  (一)规范征管软件基础信息。常言道,基础不牢,地动山摇。由于近些年征管软件运行管理和数据管理仅限于逻辑校验和维护,从2005年上线的CTAIS系统,到现在运行的金税三期税收管理系统,对一些无法校验的数据没有开展实地核查,出现部分纳税人“行业登记与实际经营性质不符”或者“小类行业登记不明确”、“登记注册类型与预算科目不匹配”、“行业明细与征收品目不匹配”等基础性数据错误,甚至部分企业因申报错误,导致出现应缴税负超过17%等情况。基础信息的数据差错严重影响税收会计和统计核算的真实性,给税收分析工作和领导决策带来困扰。建议在全市范围内开展一次征管软件基础数据清理工作,对纳税人税务登记、税种鉴定、资格认定等信息逐户梳理,存在错误及时纠正。同时,在工作中强调严格把好数据录入关口,税收管理员、税务登记窗口要把好新开业户的税种、行业和征收品目鉴定关,防止出现错误。 

  (二)深入开展行业税负和纳税风险分析。增值税应缴税负是反映纳税人税务遵从度的一个重要指标。对低于同行业税负、特别是低于行业税负预警值的企业进行纳税风险分析和开展纳税评估,是减少税收流失、提高纳税遵从度的有效手段。目前全市增值税一般纳税人还存在中小企业税负较低、比上年税负下降和低于全省税负的行业较多、主要行业税负各县市区局差异较大、零申报和零税负企业较多,重点核查风险企业还大量存在等纳税风险。建议基层税源管理部门充分利用市局下发的2014年和2015年门类、大类和小类行业税负情况,纳税人应缴税负情况,再做进一步的应缴税负和纳税风险分析。一是对行业税负进行分析,从横向找出本地税负低于全市(全省)和低于其他县市区局的行业,从纵向找出本地税负同比下降的行业。二是对企业税负进行分析,找出本地低行业税负和下降税负行业中税负较低或低于全市税负预警值的企业,根据本地情况筛选出重点纳税风险企业。三是对重点纳税风险企业进行深入剖析,查找影响所属行业税负降低的原因,提出加强行业管理的具体措施。 

  (三)进一步加强行业税收管理力度。随着近年来“征管大提质”活动持续深入,全市行业税收管理工作取得了一些成绩,但仍有较多行业税负低于全省或低于去年水平。建议对全市一些主要税源行业要进一步完善行业税收管理制度,加强行业税收监管力度,确保行业税负没有较大波动。 

  (四)加强中小企业税收征管力度。全市中小企业户数多,占比大,且分散程度高,涉税风险大,给税收征管带来较大难度的同时也为组织收入挖潜增收提供了方向。各税源管理部门要加强中小企业的税收征管,特别要加强超市、汽贸、手机、食品、药品及医疗器械批发零售、修理修配、钢贸、金银首饰等行业的税收管理,大力提高中小企业税收占整体税收的占比。 

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