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个人股权转让所得税征管难点及对策

2016-12-23 08:23:00 | 来源:青岛市地税局经技术开发区分局 | 作者:陈本东

    近年来,随着市场经济的发展,投资渠道的多元化,个人投资行为越来越普遍,与此同时,个人股权转让和变更行为也呈逐年上升态势,而基于个人股权转让隐蔽性强、涉及政策面广、转让行为具有偶发性、转让价格主观、随意且金额较大等客观因素,使得个人股权转让的税收征管成为个人所得税管理的一个难点。如何加强股权转让的税收管理,有效地控制税源,最大限度地降低税务机关的执法风险,及时堵塞税收漏洞,成为当前税务机关亟待解决的问题。

    一、个人股权转让所得税管理的的难点及存在问题

    2014年12月7日,总局下发了《国家税务总局关于发布股权转让个人所得税管理办法(试行)的公告》(2014年第67号),明确了股权转让收入的确认、原值的确认,对纳税申报和征收管理的相关问题也进行了明确。从实际工作情况看,存在以下问题:(一)股权转让价格难以准确确认。个人股权转让的真实收入只有双方当事人清楚,转让价格无帐可查、无章可循。这种信息不对称,使税务部门在确定股权转让价格和收入时陷入弱势。

    (二)股权转让的真实时点难以掌握。自然人股东发生股权转让后可以在发生后马上办理,也可以私下签订协议后在某个更有利的时间内再办理变更,税务机关很难控制股权转让的真实时点。纳税人本期发生股权转让且留存收益大时,股权变更协议签订时间可能前移到留存收益较少的时点进行;或是完成股权交易后私下签订协议等到将来留存收益少时的某个时点进行股东变更。

    (三)股权代持使得股权所有人真实性难以核实。股权代持是指实际出资人与他人约定,以他人名义代实际出资人履行股东权利义务的一种股权或股份处置方式。在现实生活中,股权代持现象较为普遍。在实际股东解除代持协议时,税务机关与实际股东之间就其代持的真实性以及是否需要核定征收容易发生矛盾。

    (四)被投资企业未按规定报送资料处罚难以实现。虽然国家税务总局2014年第67号公告要求被投资企业报告相关信息,第28条也规定了被投资企业未按规定报送相关资料的,依照征管法及实施细则有关规定处理。但是在征管法及实施细则中只有对纳税人和扣缴义务人的处罚,对既不属于纳税人又不属于扣缴义务人的被投资企业没有对应的条款进行处罚,在实际征管中该条规定形同虚设。

    (五)代扣代缴制度落实不到位。67号公告第五条“个人股权转让所得个人所得税,以股权转让方为纳税人,以受让方为扣缴义务人”,同时第十九条规定“个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关”。当受让方与被投资企业不在一地,受让方扣缴个人所得税要到被投资企业所在地主管税务机关缴纳,征管难度较大。

    (六)对中介机构评估的准确性难以进行有效监督。由于竞争激烈,中介机构监管部门及行业协会缺乏有效监管,中介机构承揽评估业务,往往根据委托人的主观要求编造估价结果,背弃了公正、公平、公开的原则,导致虚假报告泛滥。而税务机关无具体的审核操作规范和审核标准,税务人员也缺乏资产评估方面的专业知识,相应增加了税收执法风险。

    二、关于对股权转让个人所得税管理的意见和建议

    针对以上困扰自然人股权转让的个人所得税征管的难点,在目前条件下,建议从以下几个方面入手,加强征管,堵塞漏洞。

    (一)加大宣传力度,营造良好的税收氛围。多渠道、多方式宣传股权转让税收政策,重点做好三方面工作:一是利用多种媒体,加强股权转让相关税收政策的宣传,明确转让人、扣缴义务人责任,指导转让人或扣缴义务完成股权转让个人所得税的申报。二是明确股权转让各方法律责任,加强股权转让双方签定和提供虚假转让协议、第三方提供虚假计税依据的法律责任的宣传。三是对受让股东,应向其宣传强调其股份再次转让时,其成本为本次转让的交易价格,配合他人签订虚假的低价合同,损害的是自身利益,减少订立攻守同盟的可能性。

    (二)继续深化股东股权变更税源监控登记制度。2009年,青岛市人民政府办公厅下发了《关于建立股东股权变更税源监控登记制度的意见》(青政办字〔2009〕122号)文件,明确规定财政、工商、国税、地税四部门在加强股权变更所得税管理工作中的衔接机制。通过与工商部门的密切协作,我局的股权变更所得税管理取得了很好效果。近年来,随着工商商事登记制度的改革,部分地区的股权变更税源监控制度出现松动。在此背景下,应进一步加强与工商部门的沟通协调,确保从源头上实现对股权转让所得税的有效控管。

    (三)加强第三方信息采集和应用,提高信息比对的及时性。一是要加强与房管、建设部门的协作,积极采集房产、土地等相关信息,为开展股权转让纳税评估、制订交易定价体系奠定基础。二是要尽可能利用政府资源,搭建政府部门之间的信息交换共享平台,实现各部门信息全面共享,便于及时获取所需信息,及时有效地开展工作。

    (四)加强对中介机构评估报告的审核,建立估价报告分析评价机制。目前中介机构出具评估报告的随意性主要表现在以下几方面:一是评估报告内容不统一、不规范。评估目的描述定义模糊或评估目的非房地产课税,评估结果的测算不明晰,存在通过模糊描述逃避法律责任的问题;二是评估对象实物名称、数量与税收课税范围不一致,存在少评资产问题;四是估价测算过程中使用的取值标准、各项费用计算比例、资金占用费比率、测算利润的利润率、税费比例等参数不统一,存在随意取值问题;三是为达到少缴或不缴税款的目的,评估报告的估价结果明显偏离市场真实价格,存在人为随意减少市场价值或增加重置成本价值等问题。针对上述问题,要建立完善估价报告分析评价机制,引导并规范中介机构房地产估价行为,降低资产重组、土地房产转让、股权转让、房产税征收等税收执法风险。如对估价结果存在争议,按照《涉税财物价格认定工作的指导意见》(发改价格〔2010〕770号)及《青岛市涉税财物价格认定办法》(青岛市人民政府第217号令)提请价格认定。

    (五)加大处罚和监督力度,提高政策落实效果。对未按规定期限办理纳税(扣缴)申报纳税人、扣缴义务人严格按照税收征管法的规定进行处罚;对被投资企业未按规定报送相关资料的,建议从总局层面规范处罚依据。进一步拓展畅通举报渠道,加大股权转让的外部监督和查处力度。充分发挥社会监督作用,畅通举报渠道,对举报人严格做好保密措施,并给予举报查补税款一定比例的奖励。加大股权转让的查处力度,组织精干力量定期对个人转让股权行为进行专项的检查,严厉惩处逃避缴纳股权转让个人所得税的个人,增强税法威慑力,提高纳税人的税法遵从度。

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