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浅议小规模纳税人税收管理过程中的问题及对策

2016-12-29 11:30:00 | 来源:中国税务网-贵州省纳雍县国税局 | 作者:何彬 刘娅娟

  小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。目前我局有小规模企业1484户,查询2016年1-3季度申报情况,其中,有收入申报户仅为56户,占比3.8%,零申报率占96.2%。由于今年省、市、县政府均出台了相关小型微利企业的政策扶持,造成小规模纳税人户数不断呈上升趋势,但税收收入占比却在不断下降,究其缘由,笔者对小规模纳税人进行了调查研究。

  一、小规模纳税人在日常税收管理中存在的问题

  (一)税收遵从度不高。所谓税收遵从度,是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度。而体现在实际税收工作中,税收不遵从基本上的体现方式即为:不如实、或不准确、或不及时履行纳税义务。纵观纳雍县局的小规模纳税人,基本上是以农村合作社或者加工商贸企业占多数,该部分纳税人的法人身份多种多样,有退伍军人、下岗职工,也有很大一部分为农民,这些法人由于自身综合素质偏低,涉账涉税专业管理能力有限,很难全面了解和掌握相关税收政策和操作要求,因此削弱了纳税人的税收遵从度,也制约了纳税人涉税操作效率。

  (二)企业会计核算混乱。一方面,由于当前的小规模纳税人大多属于私营、个人独资性质,投资者就是经营者,大部分企业实行家族式管理模式,因此投资者的管理素质和能力,财务管理并没有真正纳入到企业管理机制中,甚至将家庭财务和企业财务管理混为一谈,缺乏财务管理观念。因此,小规模纳税人普遍对财务会计工作不重视,财会人员地位不高,会计工作仅仅是记记账和算算账,企业法人没有把财务会计作为一种管理工具,使财务会计的管理作用无从发挥。另一方面,有的会计人员业务素质不高,出现企业未按规定建制建账、成本核算中白条入账,无法确认收入的时限等情况的发生,因而影响企业的收入、成本核算的准确性。

  (三)税收法律意识淡薄。小规模纳税人的销售对象大多为直接消费者,现金交易多,在实际工作中容易形成未开票收入,很多纳税人基本上是按照开具发票的金额申报当期收入,而税收管理员对未开票部分的收入无法进行管控,造成税收流失的情况发生。

  (四)虚假注册登记。受省、市、县政府小微企业相关扶持政策的影响,提出了小微企业“三个十五万”扶持政策(即投资者出资达到10万元,在工商部门注册后,由政府给予5万元的财政补助;扶持对象创办的微型企业除享受微型企业税收优惠政策外,其实际缴付的所有税收中地方留存部份实行全额奖励,奖励总额不超过15万元;扶持对象创办的微型企业有贷款需求的,可以以自有财产抵押、税收奖励为质押或信用贷款等方式,到指定银行或担保机构申请15万元以下的银行贷款支持或担保。)因此社会上很多人员为获得相关的政策补助,主要针对免息贷款15万元和政府补助5万元,在无任何生产经营活动的情况下,违规虚假注册无经营场所、无生产设备、无经营资金的“三无”企业,从而增加了税收管理员实地核查及管理的工作难度。

  (五)征管力度偏弱。由于税务机关对企业账外经营缺乏有效检查办法,检查深度不够。对企业假账、账外经营,税务机关仅能依靠所掌握的部分线索进行查补税款和处罚。而小规模企业本身业务量不大且企业数量较多,因此税务机关出于人力资源、税收成本等因素的影响,无法投入大量的人力、物力来进行检查,存在“抓大放小”的管理思想,造成税收管理过程中,重视一般纳税人而忽视对小规模纳税人的管理力度。与此同时个别管理员业务水平偏低,对企业实际情况了解的不准确,使得小规模纳税人建账、发票使用监控、查处不够,要求不严,管理偏松。一定程度上造成了小规模纳税人不建账、建假账、发票使用混乱等行为的发生。另外,税务稽查只偏重于对一般纳税人的打击,而忽视了对小规模纳税人的检查力度,导致小规模纳税人偷税之风日长。处罚力度不够。税务机关对税务违法者往往以补代罚、以罚代刑,不能起到查处一案、震慑一片的教育作用。

  二、加强小规模纳税人税收征管的建议

  (一)加大税收宣传力度,提高纳税遵从

  税收宣传工作不是“一次性工作”,也不能局限于“宣传月”活动,应将税收宣传工作改为日常性工作。一是采取深入走访纳税人,着重了解纳税人对税收工作的需求,就需求有针对性的改进纳税服务工作,进一步促进征纳关系的和谐沟通;二是采取首登记提醒服务,将小规模纳税人的各环节涉税事项进行梳理,涵盖从办理设立登记,到账簿设置、核算管理、发票管理、纳税申报,直至一般纳税人认定、税务登记注销等各环节的综合税务事项,以确保每户新开业纳税人更能明确的知晓相关的涉税常识和操作步骤;三是以行业管理为抓手,按行业进行税负分析,了解行业生产经营模式,探索行业管理手段,从而有效杜绝行业纳税人税负不公的情况发生;四是加强与地方政府的法律宣传配合,大力推行税收知识的宣传,充分利用政府学法用法的平台,广泛宣传小规模纳税人税收知识应知应会内容。

  (二)严格会计核算,督促规范账目管理

  会计核算是税收征收管理的基础,是税务机关征税的基本依据,会计核算是否规范和健全,影响着税收征收管理的进程。因此加强对小规模纳税人的会计核算,对强化税收征管工作有着非常重要的意义。一是要加大基础性手段的落实力度。推行建账建制、强化发票管理相结合的管理手段,是新形式下比较可行的办法,针对需领购发票的小规模企业,必须严格按照规定现行检查其建帐建制的情况,对未建账的纳税人,税收管理员应不予提供供票服务,同时加强对企业建账的辅导;二是进一步提高纳税评估工作质量。纳税评估工作以辅导、督促纳税人正确执行各项税收规章为核心,工作内容具体分“日常管理”与“后期分析”两种,日常管理具体检查纳税人:是否准确进行涉税核算、如实进行纳税申报、是否按规定使用税收票证等情形,对纳税人的违章行为照章处理、督促整改,把管理中的问题尽量提早解决;而后台分析则是通过税收管理员对企业税负、财务指标等进行分析,从而发现管理线索,堵塞管理漏洞。

  (三)加强部门沟通协作,完善协税护税

  税收是财政收入的主要来源、政府调控经济的重要手段和履行职责的物质基础。税务机关应积极寻找政府的支持,由政府进一步发挥各职能部门的职能优势,及时与税务部门共享税收征管所需的各项信息,建立健全政府主导、财税牵头、部门配合、信息共享的协税护税工作机制。一是扶贫部门对可享受“三个十五万”政府扶持的小规模纳税人,必须由税务机关出示其登记注册以来有无税收违法违章记录,对有违法违章记录的纳税人坚决不予享受相关扶持政策,以此可大力杜绝小规模纳税人不重视税收法律法规的情况发生;二是税务机关应积极探索科学的行业管理模式,与车管所、公安局、运管所、人事局等相关职能部门进行工作协调,建立长效的第三方数据交换机制,由职能部门按期提供第三方数据,以便税务机关进一步规范行业管理工作;三是工商部门对新注册登记的纳税人,应大力宣传税收法律法规,发放纳税人首登记提醒服务手册,确保纳税人在办理工商营业执照后尽快到税务机关办理相关涉税事宜,同时对已办理工商登记而逾期不办理税务登记或信息补录、又不在限期内改正的,由税务机关提供清单,工商机关可据此吊销其营业执照;四是地方乡镇政府可定期组织力量,开展本乡镇漏征漏管户及“三无”企业的排查,同时督促无证户纳税人办理税务登记和及时缴纳税款。

  (四)增强税务评估、稽查,加大管理力度

  一是提高对小规模纳税企业的管理意识,采取行业管理模式,力争按行业对小规模企业进行评估检查;二是要运用多种评估方法,对不同行业、不同类型的纳税人实施数据分析,主要通过针对特别行业的税负,毛利率,投入产出,费用保底等几项主要指标测算的审核分析,从中发现问题,并在此基础上针对不同行业特点,研究探索行业管理模式;三是税务稽查部门要与管理部门密切配合,加大对小规模纳税人检查的范围和检查的力度,在确保对一般纳税人进行税务稽查的基础上,对小规模纳税人应按年进行专项检查,实现“以查促管”,对稽查工作中发现存在重大疑点的,稽查部门要及时进行跟踪检查,以点带面,确保发现一个,查处一个。

  

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