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营改增后对生活服务业税收施行项目化管理的难点及对策思考

2017-05-19 14:03:00 | 来源:湖南省郴州市国税局 | 作者:刘忠诚、贺炎光、刘志勇

  全面试行营改增后,生活服务业税收管理问题逐渐暴露,行业税收风险与日俱增,税收难以掌控,征管漏洞凸显。如何科学、合理、有效、规范管理生活服务业税收,成为当前国税工作者面临的一大挑战。笔者就营改增后郴州生活服务业存在的主要问题、难点、以及应对措施进行了深入调研和思考,以求推进生活服务业税收项目化管理,实现规范有序、优化服务、扩面增收、征纳双赢目标,促进郴州区域经济社会发展。

  一、营改增后生活服务业税收征管难点

  (一)扩面增收实现难。营改增后,郴州市生活服务业税收环比整体呈大幅下降趋势,税收贡献率低。全市生活服务业2015年全年税款入库1.98亿元,2016年1至4月纳税5068.49万元。2016年5月全面试行营改增后,全市国税系统共接收营改增生活服务业户数为9645户,税源分散且单户规模普遍较小,仅1868户达起征点,占比19.37%,其中一般纳税人151户,占比1.57%,80%以上的纳税人无税可收;2016年5月至12月全市生活服务业纳税6610.72万元,2017年1至4月全市生活服务业纳税0.7亿元,占比4.79%,是四大行业中占比最小的行业,且同比减税0.82亿元,占比四大行业(建筑业、房地产业、金融业、生活服务业)减税额的17.05%。另外,年营业额500万元以下的生活服务业原营业税税率为5%,现增值税小规模纳税人征收率为3%,直接减税达40%。2017年,郴州市国税局对生活服务业税收实施项目化管理,要求征收面和起征点以上纳税人均要达到15%以上的增长目标。但在结构性减税、经济持续下行、税收大幅下降的形势下,要扩面增收何其艰难。

  (二)销售收入核实难。生活服务业纳税人行业细分类别多,与老百姓创业、创新、就业和日常生活密切相关,经营特点呈现多样性,兼营、混合销售行为层出不穷。按照增值税管理规定,纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额计算缴纳增值税,但在实际税收征管工作中,生活服务业纳税人的价外费用的核算一直是税收征管的难点,而且生活服务业纳税人受其经营特点影响,经营方式五花八门,季节性经营特点明显,通过增值税发票确定销售收入很难真实掌握纳税人经营情况。 

  (三)客观核定定额难。生活服务业纳税人个体经营较多,和原增值税纳税人相比,对生活服务业个体工商户的定额核定管理难度大,原增值税纳税人按路段、从业人数、租金等为依据的定额核定已经不能适应营改增后生活服务业纳税人管理的需要。生活服务业纳税人仅从路段、租金、人数等方面很难客观反映其经营情况,给税收管理科学核定定额带来了困难。 

  (四)政策理解执行难。营改增试点政策多,时间短,不管是试点纳税人还是税务干部,对政策的把握和理解都不同程度的存在欠缺,尤其是试点纳税人对增值税的核算方式和国税部门的管理模式的适应还有一个过程,与其他行业相比,生活服务业税收政策单一,缺少有效的行业规范性管理指导意见,税务干部对纳税人行业特点、经营模式的探索和学习也需要一定的时间,造成一定的管理缺失。 

  (五)农产品发票管理难。试点一般纳税人购进的农产品可以凭取得的农产品收购发票计算抵扣进项税额,这一政策红包对减轻生活服务业试点纳税人税负具有重要的意义。但从农产品收购发票管理情况来看,税务干部对收购发票的真实性难以把握,一定程度上给税务干部带来了税收执法风险。

  (六)户籍跟踪管理难。个体生活服务业纳税人普遍存在经营持续性差、周期短、同一门店转让、易主频率高等问题。加之营改增后纳税人数量剧增与一线征管人员严重短缺的矛盾突出,给基层税务机关针对生活服务业纳税人在户籍、定额、发票等后续管理等方面带来较大困难。受生活服务业纳税人自身特点及征管力量薄弱等多重因素影响,非正常户大量增加,影响基层税务机关户籍管理工作质量,造成一定的税收流失。 

  二、加强对生活服务业税收征管的对策思考

  (一)提高思想认识,配强专业团队,落实责任管税。实施税收项目化管理是加强税收征管、促进收入增长,化化纳税服务、引导纳税遵从,防控涉税风险、锤炼国税队伍,帮助企业转型升级、推动当地经济发展的重要举措和抓手。生活服务业点多面广、业态复杂、关系到国计民生、创业创新。因此,对生活服务业税收实行项目化管理尤为重要。全市系统各单位尤其是货劳部门,要引起高度重视。目前郴州市局和各县市区局都成立了税收项目化管理领导小组,一把手负总责,分管领导亲自抓,选配了政策业务能力强、善于分析评估的专业骨干,组建了生活服务业项目化管理团队,制定实施方案、责任清单和推进工作时间表,摸清底数,明确工作目标、任务和重点,做到责任到人,任务到户,并指定项目负责人和项目指导人,实行集中领导、统一指挥、分工协作,群策群力,发挥团队智慧和个人潜能,确保高效运作,取得实效。

  (二)健全台账信息,分级分类管理,清楚明白收税。不定期对餐饮业、娱乐业纳税人进行典型调查,开展反作息时间监控管理,掌握不同类别纳税人发票开具、收款方式等方面的行业习惯和纳税人票据使用情况,结合纳税人申报开票信息,核定其应纳税销售额及应征税款。同时,建立健全纳税人银行账号报备制度,深化银税互动,以资金流为重点,依据刷卡信息、资金存取信息,结合现金流量表等财务报表数据,分析纳税人申报应税收入是否准确。探索分级分类管理。生活服务业纳税人行业分类多,经营形式多样,针对生活服务业纳税人经营特点,对生活服务业纳税人按照饮食业、娱乐业、旅店业和其他服务业进行划分,建立纳税人分类分级管理台账,将同一类型纳税人集中到同一税收管理员进行管理,实施专业化的税收管理,以增强税收管理的针对性和专业性,降低税收执法风险。针对生活服务业如饮食业、旅店业纳税人兼营项目多,购进农产品较为频繁等特点,建立农产品企业对生活服务业纳税人销售货物监控机制,通过监控农产品企业票流、资金流和货物流,强化对上游材料供应商的监管,不断提升行业管理质效。

  (三)强化学习培训, 定期走访辅导,宣传引导纳税。对内加大对税务干部特别是税收管理员的政策培训,确保税收管理员懂业务、会辅导;同时采取请进来的方式,主动邀请地税业务骨干进行授课,学习地税部门管理生活服务业纳税人的经验,结合增值税管理原理,探索生活服务业营改增纳税人增值税管理模式。对外不断强化对试点纳税人的培训辅导,从增值税发票管理及开具、增值税申报表填写、增值税核算原理等方面开展全方位的培训,确保纳税人懂政策、能开票、会申报。同时强化宣传,积极引导。发票作为商事活动的主要凭据,对保护消费者权益,强化税收征管具有重要意义。对增值税管理而言,发票管理是基础性的工作,也是增值税管理的核心。紧密联系政府法制办、公安、工商等部门,通过在生活服务业纳税人经营场地张贴宣传海报,发放宣传材料、播放宣传片等方式,加大对发票相关知识的宣传和教育,同时紧密结合法治宣传和税法宣传月活动,加强对税法的普及教育和宣传,充分借鉴地税部门有奖发票推行经验,在饮食、娱乐、旅店业实行有奖发票机制,鼓励消费者积极索取发票,逐步将纳税人经营情况全部纳入发票管控。通过实地走访、网络访问、电话抽查等多种方式着手,通过税收宣传月、纳税人学校、电子税务局等平台,加强对营改增纳税人的税法宣传与政策辅导,检查企业是否严格按照税法规定核算计税收入,了解掌握纳税人实际经营状况,监管不同税率的兼营收入,对比纳税人申报明细,核实纳税申报是否存在未按规定分别核算及申报不实问题。这样,通过内外并举强化政策的理解和执行,就能有效化解税收风险。

  (四)排查防控风险,加强部门联动,坚持依法治税。结合行业特点查摆风险,制定分行业的风险防控预案,定期开展试点行业纳税人风险扫描,按照风险等级进行排序,通过培训辅导、评估核查、税务稽查等方式规范行业税收管理。主动加强与政府各职能部门的衔接,推动社会综合治税,建立部门联动的大征管格局。生活服务业纳税人中以餐饮、住宿、医疗卫生、娱乐等行业居多,大部分行业实行由相关行业主管部门准入制度。可进一步建立和完善与工商、食药监、卫生、公安、消防等部门的信息共享机制,通过以上各类渠道定期获取生活服务业纳税人许可、准入及验收等信息,并以此为依据,及时开展实地巡查检查等后续管理措施,第一时间处理纳税人变更、转让、走失等户籍管理事项,最大程度减少非正常户的出现。要积极推行农产品进项税额核定扣除办法,按照投入产出法、成本法等方法核定准予抵扣的农产品增值税进项税额,分析纳税人申报抵扣农产品进项税额的合理性,并采取应对措施;定期对农产品收购发票进行清理排查,对存在疑点的发票开具情况展开调查,减少虚开现象,做到进项抵扣有据可依,合法无疑。

  (五)充分利用数据,重点分析研判,坚持以票控税。强化电子底帐学习应用,综合利用大数据平台,筛选数据,分析疑点,排查防控涉税风险,主要是运用增值税发票管理新系统电子底账数据,定期对税负明显偏低的纳税人进行重点分析;同时,重点监控提供餐饮服务的住宿业纳税人财务报表信息及增值税发票管理新系统相关数据,分析其开具的增值税专用发票与普通发票金额之和是否匹配,抽查大额开票业务,防范纳税人为受票方虚增可用于抵扣的进项税额。强化以票控税,在纳税人办理发票验旧后对其开票收入与申报收入进行对比,防范“多开少报”现象;积极争取当地政府及其有关部门的工作支持,参与政府采购重大项目,及时掌握纳税人收入情况,充分发挥政府及其有关部门和社会各界协税护税作用,防范税收流失。同时,加大力度普及发票知识,培养消费者主动索票、自觉缴税的社会氛围,实现真正意义上的以票管税。

  (六)出台征管指南,公正规范执法,科学合理定税。认真总结生活服务业税收项目化管理工作经验和纳税评估成果,制定完善生活服务业税收征管指南,建立完善征管制度,对全市生活服务业税收实行统一规范管理,从制度上防控涉税风险。切实做到公正规范执法、科学合理定税。对生活服务业个体工商户而言,大部分都不具备健全账务核算的条件,而原增值税的定额核定要素不能很好的适应试点纳税人管理。应探索制定和细化试点行业个体工商户定额管理配套办法,对生活服务业试点纳税人,应以其经营特点,合理测算行业经营成本,细分各行业的定额核定要素,从商誉、路段、从业人数等多个方面进行完善。由于受地域差异、消费习惯等因素的影响,各地区生活服务业纳税人经营成本和销售毛利率均有区别,因此要尽快制定科学的人工干预定额管理办法,通过设置合理的人工干预指标,科学合理核定定额,降低由定额核定带来的执法风险,确保生活服务业税收公平公正,积极营造征纳双赢的良好局面,促进郴州区域经济社会发展。

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