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关于国税系统异地调查工作的几点思考

2017-12-11 13:48:00 | 来源:贵州省威宁彝族回族苗族县国税局 | 作者:副局长 翟培立

    一般来说,税务检查有调帐检查、实地检查和跨辖区检查三种检查方式,跨辖区检查又分为委托协查和异地调查两种。对调帐检查和实地检查是我们经常采用的检查方式,对跨辖区检查采用的较少。现就异地调查工作谈一些不成熟的看法。
    一、目前稽查检查方法现状
    (一)在稽查检查中突出存在着注重内查帐簿等涉税资料,忽视异地调查取证。在具体的税务检查过程中,检查人员往往对发现的被查单位故意"留"在账面上的"小"问题沾沾自喜,而忽视了其他重大涉税问题或对其他重大涉税问题不求深入调查,形成"拣芝麻,丢西瓜"式的"表层"税务检查,特别在当前一些地方实行集中选案后,由于不了解企业的实际经营情况,只根据检查的年限、企业的年销售收入等指标来限定检查时限,检查人员为尽快完成检查工作,只能通过内查帐簿等涉税资料进行检查工作,最终导致税务稽查达不到预期的效果。
    (二)企业帐簿核算不规范,但多数稽查局还是"就帐论帐"式稽查。在当前市场经济条件下,公民的纳税意识不强,又由于市场经济的发展,私营经济发展较快。这时私营企业的会计核算有以下特点:会计人员绝大多数是兼职的,帐簿核算存在随意性,一是内容不全面;二是核算结果任意调节;三是核算不细致。作为工业企业无成本的明细核算,商业企业无运输费用,帐面反映的主要是增值税专用发票的进项发票和销售发票,资金的往来基本上是现金,不能真实的再现企业经营的全貌。
    但是当前的稽查手段主要是"就帐论帐"式稽查,就是"表层"税务稽查的典型代表。比如:对某企业纳税人进行检查,该企业账面处理符合税收制度的要求,甲检查组认为需要检查账外资料,注重对账外资料的收集,从而查出一系列偷税证据;而乙检查组认为对企业"查账查账,就账论账",从而未发现偷税问题。作为税务机关来讲,虽然得出两种结论,但乙检查组也无过错,该企业账面处理正常,也没有哪条哪款规定对每个纳税人都要检查账外资料,况且还有查到查不到的问题,这些都使税务稽查的严肃性受到考验,使税务稽查干部的工作水平和敬业精神受到考验。
    (三)通过发出协查函协查增值税发票,不能完全满足需要。在日常工作中,我们发出的协查函,有的是石沉大海,即使收到回复,上面也只是笼统地写上一句话"查无此单位"或是"该票非我局发售"或经检查核实无问题等。现在的协查系统软件,在全国范围内进行,并且在一个月之内回复,非常好,但是对纸质协查资料回复的情况,很多时候非增值税专用发票方面的内容不能完全满足需要。
    二、如何发挥异地调查方法的作用
    《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条规定了稽查局的执法地位,特别指明了稽查局的执法内容,"稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处"。《税务稽查工作规程》第三十二条规定:"需要异地调查取证的,可以发函委托相关稽查局调查取证;必要时可以派人参与受托地稽查局的调查取证。"开展异地调查工作有了法律依据。
    如何发挥异地调查作用,有着如下的考虑:
    (一)法律法规为如何发挥异地调查作用做好稽查工作提供了理论基础。
    《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条规定了税务机关有查帐权、实地检查权、责成提供资料权、询问权、查单证权,银行检查权六项权力。第五十七条税务机关依法进行税务检查时,有权向有关单位和个人调查纳扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况,有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。第五十八条税务机关调查税务违法案件时,对与案件有关的情况和资料,可以记录、录音、录像、照相和复制等等法律法规成为如何发挥异地调查作用,做好稽查工作的理论基础。
    (二)转变传统观念,加强领导,提高认识是如何发挥异地调查作用,做好稽查工作的思想基础。
    由于我国纳税人涉税违法面较广,而现阶段税务稽查手段相对落后,因此税务稽查工作方式、方法必须进行创新,即走"重点稽查"、"异地调查"的道路。在征管全过程中,稽查处于最后一道关口,是征管工作的一个重点;要改变过去撒大网式的粗放作业方式,通过科学选择稽查对象,合理使用稽查人力、物力,集中力量抓好重点线索的稽查工作,以便有效地发挥稽查震慑力的作用。
    (三)做好考核,适当表彰是如何发挥异地调查作用、做好稽查工作的精神基础。
    建立绩效考核制,以明确岗责、分解责任、过程控制、考核奖惩、实施评价为重点环节,以落实管理责任和提高管理绩效为目标,优选考核指标,改进考核手段,建立全新的绩效考核制度,并将考核结果与个人收入、能级评定、公务员考核、评先评优挂钩,做到奖惩分明,不断提高干部的业务能力和工作效能。
    (四)健全制度、制定措施、明确责任是如何发挥异地调查作用做好稽查工作的制度保障。
    稽查注重的是证据,采集信息获取证据是首要环节。在帐面无法获取信息的情况下,健全信息采集网络,多层次、多角度、多方位地获取纳税人经营信息资料,就异常重要。通过对获取的信息进行综合分析,提出具体、正确的疑点,为稽查工作提供准确的和清晰的检查思路。目前,相关的地税、公安、工商、能源、安监、建设、银行等外部执法或管理单位都掌握着纳税人的大量信息,但是往往在提供信息资料时,不积极甚至为了怕影响自己的业务不提供。例如,通过检查企业的基本帐户,发现该企业的银行存款与企业的银行存款帐不相符,通过逐笔核对银行的传票,检查银行存款的款项往来,发现了企业有大量的销售收入不入账的问题。还有的企业私设个人存折,大量的资金往来通过存折帐户,采取两头不入账的办法,以达到隐匿销售收入的目的。因此我们要与有关执法部门紧密协调,相互之间形成制度,采取有效措施,了解我们需要的有关信息,让这些信息为我们所利用。
    (六)引入外援,密切协作,形成合力是如何发挥异地调查作用、做好稽查工作的外力支持。
    积极协调公安部门,借助公安力量开展检查工作,采取"单兵作战"与"协同作战"相互配合,形成既相互补充又相互呼应的统一办案模式。当个别线索有重大突破时,及时沟通案件信息,以"点"的突破来整体推进办案进度,形成相互印证的、严密完整的证据链,为提高成案率打下坚实的证据基础。同时还应对重大案件实行项目化管理,对税负长期偏低、税负偏离度大的行业和地区实行专项联动整治,要在检查力量、检查方向、案情线索等方面实行统一指挥、统一部署,形成上下协调、通力合作、合力推进的工作格局,确保案件查处效率和质量。
    (七)把准"脉搏","对症下药"是如何发挥异地调查作用、做好稽查工作的核心内容。
    从被查单位生产经营情况入手,结合其帐簿、申报等资料、购销合同等,认真分析被查单位税收负担率、生产投入、产出率以及发票使用情况,利用纳税评估中的评估指标,从中发现偷税疑点,把准"脉搏","对症下药",然后对有疑点资料进行复印,作为异地调查检查的依据。
    三、发挥异地调查作用应注意的问题。
    一般来说,为节约人力,需要异地调查取证时,可以发函委托相关稽查局调查取证;必要时可以派人参与受托地稽查局的调查取证。但是发函委托调查取证,在发函时因为不清楚对方企业的业务流程等相关情况,发函请求会与实际需要不吻合,而受托地稽查局又不了解所办案件的实际情况,只能按图索骥,造成很多时候取得的证据不能满足需要,因此在必要时可以派人参与受托地稽查局的调查取证。
    (一)异地调查检查前准备要齐全。在外出调查前,首先取得异地调查检查介绍信,盖好单位章戳;其次是看好异地调查路线,带足办案经费;再次是向需要异地调查的国税局稽查局电话联系好,取得协助配合。
    (二)异地调查检查应注意保密。
    《税收征收管理法》第八条第二款规定"纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人情况保密。税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密。"同时,第五十九条也规定税务机关派出的人员在进行税务检查时,有责任为被检查人保守秘密。
    随着市场经济的不断发展、完善,企业之间的经济往来更趋多样化、复杂化。如果某个企业涉嫌有税收违法行为,到相关单位异地调查提取证据,是一种重要的检查手段。这同时又涉及到为被查企业的情况保密的问题,因为在调查取证期间,被查企业只是有偷税嫌疑,还没有最后定性。不能认定为被查企业就有偷税行为,在实施异地调查取证检查方法时,一定保守工作秘密。
    (三)异地调查要按稽查工作规程办理,要出示异地调查介绍信和稽查人员的检查证件,在调查取证时,严格按照稽查程序办案。
    (四)在异地调查时,应以受托地稽查局的协查为主,到异地参与调查的稽查人员对所需要的证据要把好关,做到心中有数。

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