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当前基层税务机关的执法风险浅析

2017-12-20 10:13:00 | 来源:贵州省威宁县国税局 | 作者:管懿

    税收执法风险简单地说,就是税务人员在执法过程遇到的可控或不可控的风险。减政放权后,基层税务机关的执法风险越来越大,稍不谨慎就被追责,甚至会丢了饭碗,或者被追究刑事责任。如何带好队、收好税、执好法、服好务,成了新形势下面临的一个课题,本文拟就新时期基层税务机关,特别是税源管理部门所面临的执法风险进行浅析,以期从中受到启发和引起大家的重视。
    一、当前税务机关常见和所面临的执法风险点
    (一)一般纳税人的认定,由审批制改为登记制。一般纳税人在2015年4月以前是认定制,要经过审批。如果未达标的要求帐务健全,2015年5月后增值税一般纳税人改为登记制后,如果后续管理不加强,将造成虚开增值税专用发票和虚抵进项税额的风险。
    (二)增值税遇高开票限额的审批只要求10万元以上最高开票限额的实地核查。部分帐务不规范的企业为了避开税务机关对10万元以上最高开票限额的实地核查,选择了10万元以下最高开票限额的票种,而在用票量上,100份票,价税合计每月同样可以开具1000多万元,而该许可的审批直接由大厅发起流程,并由县局分管领导审批,税源管理部门制作行政许可决定书,并向前台推送,纸质不签字,出了事情,一样追究机内信息审批的人员和税收管理员。
    (三)个别企业对财务工作不够重视,财务报表报送不准确。一些企业长期未开展经营,财务人员也未领工资,所以在报送报表时从1-12月的数据都不变,个别企业对主营业务收入和其他业务收入及发生的费用未核算,也未申报,还有个别按月申报的企业所得税纳税人,会计人员出差时,他们会框算一个大概数(整数)把所得税缴了,而财务报表有可能是上期的,就会产生一种收过头税或摊派税收的错觉。
    (四)增值税一般纳税人达标的门槛低,标准不统一,导致同一法定代表人多次办理税务登记、多次注销。其原因主要是制度方面的:一是未设置开业和注销的条件;二是对一般纳税人达标问题政策不统一,如营改增行业为连续12个月500万,商业企业则为80万,生产(加工)行业为50万;三是税收政策有待进一步完善,如一些行业可以选择简易计税,另外一些行业只能选择一般计税,而无力聘请会计人员的个体户只能选择反复办理税务登记和注销登记这种笨办法。
    (五)部门间的工作衔接未能做到无缝对接。在金三期上线以前,税费种的认定环节在大厅,税款由大厅征收,分局人少事多,难以做到户户巡查,依赖于上级有关部门提取的风险数据。
    (六)局部税收征管改革期间带来的执法风险。在2012年4月至2015年6月期间实行专业化管理,所有管户的管理员均为税源管理部门负责人,税源管理部门负责人未必能做到税源清、底数明,只能按上级提取风险数据安排人员进户核查,一定程度上弱化了管理。
    (七)人力资源及交通工具与管户不匹配。如个别基层分局的车是20年前购买的,每逢雨天是外面大下、里面小下,而且需要经常维修,另外分局人少事多,特别是营改增后,管户成倍增加(由原来的几千户增加到10000多户),而编制不见增加,深入管理的效率低下,上级部门要求报送的报表资料又多,基层分局下户巡查时间少,整天疲于应付,加大了执法风险。
    (八)税收征管软件有待完善。开展税收日常工作管理的软件经常出问题,分局工作人员经常陷于周而复始的清理垃圾数据和补录信息的重复劳动中,如果不清理,就是风险数据;如果清理,就会顾此失彼,没有多少时间到管户进行了解。如“营改增”从地税导入的数据,许多纳税人的证件号码和电话号均为9个1或9个9等的数据不真实,基层人员只好逐户调查和录入;又如政策变动后,农产品的税率由13%变为11%,省局批量提取数据后,部分纳税人不能正常申报,需要基层人员进行人工税费种的认定,耗用大量的人力,还有征管软件监控不到位。如纳税人未申请减免税备案的,仍然可以填报免税收入,对预缴税款一栏,系统未进行监控,可以在进行修改和填写,其真实性在机内难以辩别。
    (九)政策补丁多,基层人员难以掌握。如对企业所得税的管理法律法规及文件多达上百个,税费种认定涉及到国、地税的法律法规就达35个之多,又如2011年国务院出台对小微企业的税收优惠政策后,未对加油站特殊行业作出明确规定不在小微企业的免税范围内,原来的征管系统可以直接在将征收率修改为17%,按适用税率征收税款,金三期上线以后,加油站的征收率修改为17%不能保存,即使在征收税款时可以修改税率,但系统提示对未达3万元的小规模纳税人征收税款为风险数据,基层人员很迷茫。
    (十)纳税人对税法遵从度不高,偷、逃、骗、抗仍有发生。如固定业户、一般纳税人(或其法定代表人)经常到大厅代开发票,代开发票的固定业户不申报、少申报,一年连续12次以上的纳税人到大厅代开发票而不办理税务登记,超标纳税人代开发票等,个别纳税人故意拖欠税款而占用国家资金,特别是对虚开增值税专用发票的行为屡禁不止,不仅扰乱了社会经济秩序,同时给税务机关和执法人员带来了管理不到位的风险。
    (十一)个别税务人员为税不廉的税收风险。近年来,国税系统在贯彻中央八项规定方面能够做到严字当头,但个别人员仍心存侥悻,未能委婉拒绝纳税人的吃请送,最终,给自己带来潜在的风险。
    (十二)执法欠规范,程序不到位。不主动学习新的税收征管规范,执法过程中文书缺失、签字不规范,如催缴税款时,未下达催缴税款通知书,导致无痕迹记录,甚至增值税一般纳税人申请专用发票最高开票限额时,也未到现场查验,文书送达回证上只一人签字,而这类风险是可控和可避免的。
    (十三)激励机制的缺失。国税部门实行阳光工资后,个别干部的工作积极性不高,错误地认为干多干少一个样,干与不干一个样,甚至认为会出现“洗碗效应”,干得越多,被追究的机率就越大。
    二、防范税收执法风险的几点建议
    (一)建议高层对现有税收法律法规及有关文件进行清理。借鉴国际上好的经验和做法,进一步简化税制,便于基层税务机关和纳税人掌握。同时,还权还责于纳税人,如最高开票限额由审批制改为登记制,并在办理登记时,将发票的保管、开具以及不按规定开具发票应承担的法律责任制定成承诺书或事项告知书,由纳税人签字确认,一但出现发票违法的行为,按规定从重处罚。又如,对一般纳税人小规模纳税人超标问题,可适当提高其征收率,并由纳税人自行选择一般计税和简易计税。
    (二)进一步强化金三期和执法监察软件的监控功能。应将法律法规和文件明确规定的指标写入金三期后台数据,前台在受理涉税事宜时必须进行比对,通过才能办理下一环节的业务。对执法监察软件应将事后的监督改为事中的监控,每天对下班后由后台对当天的涉税业务数据进行提取和比对,发现疑点后及时向税源管理部门下发有关数据进行调查核实或通知前台人员纠正。另外对代开发票的纳税人进行监控,甚至可以一刀切,规定单次代开发票金额和一年内代开发票次数,超过规定必须办理税务登记自开票。
    (三)加强部门协作和配合。对于部门间能协调解决的由部门协调解决,对牵涉多个部门的,每月可召开一次以上的业务碰头会,解决工作中遇到的问题和困难。
    (四)进一步完善激励机制,解决怕出错的问题。应明确和细化岗位职责,打破大锅饭格局,真正解决干多干少一个样、干与不干一个样的问题。
    (五)加强业务培训,提高履职能力。要改变教育培训中走形式、完成任务的问题,将日常工作容易出错的疑点和难点进行梳理,并将涉及的业务流程和法律法规纳入培训计划和认真组织实施,真正做到有的放矢和学以致用。
    (六)加大对基层人、财、物的投入,切实解决基层软硬件问题。“营改增”后,个别分局的管户负荷已经超出了能够承担的能力,交通工具和人力资源严重不足,制约了税收工作又好又快的发展,要认真测算一个管理员能够承担的有效管理户数,切实进行调整和增加基层一线的管理人员,解决税源征管粗放型管理问题。
    (七)进一步强化干部职工的廉政文化教育和完善廉政激励机制。如除了加强平时的廉政文化学习教育外,还可以适当降低退休金,提高廉政保证金,在职期间没有廉政问题的在退休时可以领到一笔足以够养老的廉政保证金,真正让干部职工做到不愿腐和不想腐。
    (八)加大对纳税人不遵从税法的处罚力度,提高纳税自觉性。如对纳税人未如实报送财务报表的,可以提请有关部门将财务人员纳入黑名单,一年内不得从事财务工作,对单位可以处罚1万元以上的罚款。对偷税和抗税行为一律给予两倍以上的罚款;对未按期申报的一律给予5000元以上的罚款;对欠缴税款的纳税人可以进行按次处罚。

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