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农民专业合作社的税务管理问题研究

2017-11-30 14:45:00 | 来源:贵州省大方县国税局 | 作者:罗彬禹 肖浪

    近年来,我国的农业合作社得到了迅速的发展,对促进农业发展,农民增收发挥了积极作用。与此同时,由于农业专业合作社植根农村,面广线长,在发展过程中仍存在一系列不可忽视的问题。笔者从农民专业合作社税收征管角度出发,分析当前农民专业合作社税收管理中存在的问题,提出加强税收征管的措施,促进农业专业合作社健康发展。
    一、大方县农民专业合作社的发展现状
    大方县位于贵州省西北部、毕节地区中部,地处黔西北高原向黔中山原丘陵过渡斜坡地带,县境海拔720-2325米,全县地貌可分为山地、丘陵、河谷3种形态。现辖3个办事处、10个镇、24个乡(其中18个为民族乡),属国家扶贫开发重点县之一。2015年12月1日,恒大集团开始结对帮扶大方县,计划三年无偿投入30亿元,通过产业扶贫、异地搬迁扶贫、吸纳就业扶贫、发展教育扶贫、创业扶贫和特困群体生活保障等一系列综合措施,到2018年底实现大方县18万贫困人口全部稳定脱贫。
    在此背景下,大方县农民合作社取得了较大发展,具体表现如下:一是数量持续增加。截止至2017年5月,大方县税务登记农民专业合作社1451户,其中正常户1311户,正常率为90.3%(见图2)。二是行业相对集中。以农业及畜牧业为主,农业与畜牧业占比达到75%(见图1)。三是逐步规范壮大。在恒大集团对大方县帮扶的过程中,恒大集团充分结合大方本地的特点,发展蔬菜、中药材和经果林等特色产业,并引进27家上游龙头企业,形成"龙头企业+合作社+贫困户+基地"的模式,实现供产销一体化的经营模式,降低农民的经营风险,极大地促进了大方县农民专业合作社的发展。四是政府积极引导扶持。大方县委政府通过多项政策鼓励增强农民专业合作社的发展动力,同时对一些规模较大,发展较好的农民专业合作社大力表彰,并积极利用报纸、广播、电视、宣传栏等方式对成功经验和先进典型进行宣传,提高了当地农民发展农民专业合作社的积极性。

 

 
    表1.大方县农民专业合作社构成示意图

    表2.大方县农民专业合作社2012-2016年农民专业合作社新登记户柱状图
    

    二、农民专业合作社税收征管中存在的问题及原因
    (一)主要存在问题
    一是认识不到位。无实际经营项目、无发展资金"空壳型"合作社比较多,90%以上亦无税收收入,税收管理员对合作社管理普遍不够重视,听之任之,疏于管理。二是税收征管力量较为薄弱。以大方县为例,全县负责税源管理人员仅20余人,直接从事专业合作社管理的人员3-4人,面对1000余户合作社显得力不从心,事多人少,加之农业合作社分布在全县各乡镇,地处偏远,容易造成税收管理死角。三优惠政策管理风险极大。各类涉农优惠政策多而散,涉及各税种,不便于征纳双方理解执行。另外农业专业合作社发票监管风险极大,农产品收购发票,农产品普通发票都可以抵扣进项,部分一般纳税人领购农产品收购发票后自开自抵,给税务机关和管理人员带来极大的执法风险。四是部门信息共享不畅。专业合作社涉及工商、农业、林业、财政、地税等多个管理部门,但各部门之间信息共享无法律法规强制保障,仅靠沟通协调或红头文件共享信息,信息传递不及时不顺畅等问题普遍存在,造成管理"真空".五是内部各征管软件不配套。如纳税人未进行抄报税仍可成功进行网上申报,从而导致纳税人在开具发票的情况下仍可能进行少申报或零申报,而相关风险提示相对滞后,导致管理人员不能及时察觉纳税人的违规行为,不利于税收管理。
    (二)原因分析
    一是纳税意识不强。农民合作社成员以农民为主体,缺乏依法纳税意识,不按规定补充登记税务信息、逾期申报、错开发票、申报表随意填报等现象普遍存在。二是部分合作社设立目的不纯,其以追求政策支持、信贷支持及相关资金支持等为目的,办理各类涉税事项完全是应付了事,无法对其实施有效征管。三是大部分无会计,无账簿。超过60%的专业合作社没有聘请专职或兼职会计,不设置任何账簿,不能准确核算成本费用、进销项税额,不能区分征税收入、免税收入,给正常税收征管带来极大困难。四是经济体量小,经营困难。大多数专业合作社设立时没有明确的发展规划,设立后亦无适合的经营项目,导致大多数合作社经营困难,举步维艰,合作社名存实亡,但又不愿注销,寄希望于某天能得到政府补贴、企业资助等,形成了大量僵尸企业。
    三、加强农民专业合作社税收征管建议
    (一)进一步整合涉农税收政策
    一是全面取消高风险涉农税收政策尤其是农产品收购发票抵扣政策,扩大农产品核定扣除范围,降低征纳双方风险。二是整合涉农税收优惠政策,对现行涉农税收优惠政策进行全面梳理规范,出台涉农税收优惠政策条例或办法,便于纳税人和税务机关理解执行。三是调整专业合作社所得税申报方式,因大多数专业合作社名存实亡,正常持续经营的合作社很少,应允许专业合作社采取按次申报方式申报企业所得税,减轻合作社申报负担和税务机关管理压力。
    (二)有针对性做好政策宣传辅导工作,加强精细化管理
    加强对税务管理员农民专业合作社管理的业务培训,要有针对性的对新开业、未按期进行申报及申报信息不准确、申报质量较低的农民专业合作社定期进行相应的纳税知识培训,引导纳税人提高纳税意识与纳税遵从度。要加强和相关管理部门尤其是镇政府、村委等单位协调,借助村委和驻村干部各方力量加强对专业合作社的税收宣传辅导。由于专业合作社税收收入贡献极少,但管理风险极大,各类涉农企业、专业合作社虚开专票案件时有发生,税务机关应充分认识其中的征管风险,配备适当力量加强对专业合作社管理,对优惠政策要通过建立台账,后续管理等措施实现精细化管理,提高管理水平。
    (三)充分发挥好涉税中介和涉农自治组织作用
    在部分发达国家,90%以上纳税人通过涉税中介组织办理涉税事务。但在我国涉税中介的发展规模远远不能满足需要,同时政府引导扶持的力度较小,作为主管涉税中介的税务部门也对涉税中介敬而远之,没有任何一个税务机关悬挂或张贴一张鼓励引导涉税中介发展的标语,极力撇清税务机关和涉税中介关系。尽管避免了廉政风险,但也一定程度上阻碍涉税中介发挥作用。面对点多线长、纳税知识和意识都严重缺乏的各类专业合作社,应充分鼓励和支持涉税中介发挥好桥梁作用,在规范征管减轻税务机关工作量的同时也降低农民专业合作社涉税风险。同时还要发挥好各类涉农协会、商会作用。面对大量的专业合作社,政府各部门永远面对管理能力不足问题,为促进专业合作社发展,各国都大量成立了涉农协会,如日本遍布全国的"农业协同组合",美国"食品农业协会"、"有机农业协会联盟"等等。各类农业协会可以补充政府管理力量不足,实现农业专业合作社自治管理,税务机关也可借助涉农协会加强税收政策宣传和纳税服务工作。
    (四)加强部门信息共享
    全面充分掌握涉税信息是加强税源管理的最有效途径,各级税务机关都充分认识到了信息管税的重要性,信息获取面逐步扩大,获取方式日趋多样。对农业专业合作社的管理也是如此,税务机关应充分获取和掌握相关部门信息,实现对专业合作社的有效管理。如财政部门对专业合作社资金补贴信息、发改部门重大项目审批信息、农牧管理部门各类经营资质许可、备案登记信息等等。
    (五)进一步优化纳税服务
    积极推广发票网上申领、快递寄送服务,方便地处偏远的纳税人领取发票;扩大自助开票机、发票发售机安装范围,提升办税便利性;切实做好委托邮政代征税款、代开发票工作;开发各类APP小软件,提供微信预约、缴款等服务,让纳税人多跑网路,少跑马路,最大限度方便纳税人。
    参考文献:
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    2.卿玲丽。屈静晓。刘文丽。曾尚梅。湖南省农民专业合作社涉税问题及对策。安徽农业科学。2016.2.44
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    4.杜其广。农民专业合作社税收征管存在的问题及对策。湖南税务高等专科学校学报。2015.6
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    6.赵志刚。农民专业合作社涉税问题探讨。中国农民合作社。2014.1
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    10.蔡昌。李梦娟。中介机构税收信用缺失(税务合谋的困扰)。财会信报。2015.3
    11.董根泰。张为民。美国税务代理经验及借鉴。税务研究。2006.2
    12.靖树春。部分发达国家互联网+税务的实践与借鉴。税收经济研究。2016.6

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