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《税收征管法》七十二条在林州国税的应用

2018-04-24 10:00:00 | 来源:河南省林州市国税局 | 作者:李举

    我是2018年元月份到林州市国税局工作的,现在分管征管科技科工作。在工作之余的闲聊中,我得知在2017年下半年,林州市国税局依据《税收征管法》七十二条,配合林州市地税局对欠缴地税税费的违法企业采取了收缴停供发票措施,收到了良好的成效。
    为了了解事件的真实情况,我与局党组书记、局长裴社奇进行了深入交流,拥有注册税务师资格、司法资格的裴局长向我详细介绍了事件的前因后果:
    全面实施“营改增”以后,地税机关失去了以票管税的手段,当纳税人存在不申报、欠缴地方税费等违法行为且对地税机关的催报催缴通知置若罔闻时,地税机关能否请国税机关以收缴停供发票的方式向此类纳税人施压吗?国税机关是否应采取相应配合措施?这些一直都是国地税合作中大家都比较困惑的问题,也是我们一直想探索解决的问题。
    2017年8月25日(周五),我局收到了林州市地税局的《关于提请林州市国家税务局对林州市××置业有限公司等纳税人予以停票的函》,提出能否请国税局停止对两户欠缴地税的房地产纳税人停止供应增值税发票,借此督促纳税人在被采取强制执行措施前自行纠正违法行为,降低执法成本?接到地税局请求后,我们高度重视,于8月28日(周一)下午就召集征管、法规、分局等部门的人员,围绕“停票有无法律依据、违法行为是否适用《税收征管法》七十二条、停票前地税局需要履行的法律程序”等内容进行了热烈讨论,会议持续了2个多小时,最后大家形成了四点共识:
    1.作为行政主体,国税部门可以配合地税部门收缴停供发票。《税收征管法》第七十二条规定:从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的,税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。大家往往纠结于条文出现的前后两个“税务机关”是否同一机构?但根据立法原意,出台该项条款的目的是授权税务机关,采取强制措施督促纳税人履行纳税义务、纠正违法行为。因此,作为国税部门理所当然地具有相应的执法权限。
    2.作为行政相对人,欠税主体林州市××置业有限公司等两家公司均属于从事生产、经营的纳税人和扣缴义务人,属于行政法律关系中权利和义务的享有者和承担者,符合行政法律关系的主体要件。
    3.违法行为适用《税收征管法》七十二条。经核对欠缴地税税款的业务明细发现,两户企业欠缴地税税款均涉及营业税、城建税、土地增值税、土地使用税、企业所得税、个人所得税等税种,属于征管法明确规定的违法行为。
    4.停票前地税部门要履行完法定程序。经核实地税部门提供的前期资料,已经向纳税人做出并送达了限期改正、催缴税款等税收执法文书,且纳税人拒不接受处理。
    这四点共识增强了我们解决问题的信心,会上我们就决定先对1户房地产企业采取措施。9月5日,城区税务分局向企业下达了《税务事项告知书(责令限期缴纳税款)》,要求其15日内缴纳税款;9月20日,该置业有限公司未按规定时限缴纳税款,我们于当日即依据《税收征管法》七十二条向企业下达了收缴、停止发售发票决定书,督促其尽快纠正违法行为。收缴停供发票初期,该置业有限公司表示不服,并要求请律师。在国税征管部门将上述观点向企业解释后,企业认真做了考虑,十几天后反馈我们:配合国税机关收缴停供发票,配合地税机关查封相当于欠税金额的资产。12月5日,企业按规定履行了纳税义务,接受了税务行政处罚;次日,地税机关函请我们对企业恢复供应发票。我们依据规定及时解除了收缴、停止发售发票决定书,恢复了发票供应。
    “通过此次收缴停供发票合作,林州市国税、地税机关建立了良好的合作基础,双方共同建立了房地产建筑业协同共治体系,共同管理的纳税人纳税遵从度明显提升,税收管理的难度明显降低,税收风险和国地税合作工作受到了上级税务机关的充分肯定。”裴局长满怀自豪地说。
    从2015年12月出台的《深化国税、地税征管体制改革方案》提出“合作不合并的深化改革思路”到2018年3月全国人大通过《国务院机构改革方案》,明确“改革国税地税征管体制,将省级和省级以下国税地税机构合并。”国税与地税部门即将走完业务深度合作到最终完全合并的艰辛历程。在这个时间节点上,再次系统梳理、总结回顾《税收征管法》七十二条在林州国税的应用,我想这不仅对现在的国地税合作有积极的借鉴意义,而且对国地税合并后的业务演练、依法治税也有一定的参考价值。
    随着国地税合并的临近,税务部门如何进一步发挥合力,助力企业高质量发展?如何进一步依法治税,更好地发挥税收杠杆调控作用?我有两点体会供大家参考:
    一要自觉学法,提升法律素养。目前在税务部门普遍存在重税收业务学习、轻法律知识补充的倾向,大家对法律的研究思考明显不足,对部门法的立法目的、基本原则、基本制度缺乏透彻掌握,直接影响了及时发现问题、正确分析问题、依法解决问题能力的提升。很多同志没有系统接受过《税收征管法》、《行政许可法》、《行政处罚法》、《行政强制法》《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等行政法规的学习,更有的连《宪法》这一根本大法都没有学过,很难要求这些同志在行使权力时依法治税、依法执政、依法行政。党的十九大对加强依法治国、建设社会主义法治国家提出了更高目标,对各级党员干部的依法办事能力提出了更高要求,亟需我们增强使命感、紧迫感,系统学习中国特色社会主义法治理论,准确把握处理法治问题的基本立场,力求做到群众知道的法律我们“懂”、涉及税务的法律我们“通”、经常使用的法律我们“精”。
    二要严格执法,规避法律风险。法律的生命在于实施,实施的关键在于执法。只有严格执法,把“纸面上的法”落实为“行动中的法”,才能维护法律的权威与尊严,促进社会的公平与正义。目前,在税务部门的执法过程中还存在不少问题,有法不依、执法不严、违法轻纠现象比较突出,选择性执法、功利性执法、变通性执法的现象仍不同程度存在,执法不规范、不文明和该作为的“缺位”、不该作为的“越位”等现象仍时有发生。随着职权事权的明确、国地税队伍的整合、执法流程的规范、自由裁量标准的细化量化、内控机制的健全完善、外部监督网络越织越密,“严格遵守法律、严格执行法律”已经成为我们规避法律风险的不二选择。在税收执法中,我们要始终绷紧法律这根弦儿,筑牢权由法定、权依法使等基本法治观念,对各种危害法治、破坏法治、践踏法治的行为要挺身而出、坚决斗争,最大限度压缩执法“弹性”,杜绝粗暴执法、变通执法,自觉用法治思维和法治方式处理谋划工作、处理问题,自觉营造办事依法、遇事找法、解决问题用法、化解矛盾靠法的法治环境。

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