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关于村民委员会是否属于企业所得税纳税人的思考

2020-06-04 10:29:00 | 来源:国家税务总局东光县税务局 | 作者:赵伟才 池尊博 沙志博 杜九升

  在日常税收征收中,村民委员会在发生纳税行为、办理发票代开等涉税事宜时,是否征收企业所得税说法不一,有的说征收,有的说征收没有依据,成了一个争议话题。村民委员会作为一个群众性自治组织,其是否属于企业所得税纳税人,我们从税法和民法的角度开展了研究分析,认为村民委员会应是企业所得税的纳税人,对这一特殊涉税处理的思考与大家商榷。 

  一、适用法律法规分析 

  (一)从事经营活动的其他组织是企业所得税纳税人。企业所得税纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。其他取得收入的组织包括事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社及从事经营活动的其他组织。 

  (二)村民委员会是依法成立的组织。依据《中华人民共和国村民委员会组织法》,村民委员会是村民自我管理、自我教育、自我服务的基层群众性自治组织。村民委员会的设立、撤销、范围调整,由乡、民族乡、镇的人民政府提出,经村民会议讨论同意,报县级人民政府批准。 

  (三)村民委员会是特别法人。《中华人民共和国民法总则》第九十六条,机关法人、农村集体经济组织法人、城镇农村的合作经济组织法人、基层群众性自治组织法人,为特别法人。民法总则对村民委会会的定性,确定了村民委会会(居民委会会)是法人制的组织。 

  (四)村民委员会可以从事民事活动。依据《中华人民共和国民法典》第一百零一条,居民委员会、村民委员会具有基层群众性自治组织法人资格,可以从事为履行职能所需要的民事活动。 

  二、村民委员会应是企业所得税的纳税人 

  从以下几方面理解村民委员会应是企业所得税的纳税人: 

  (一)法人税制的理解。实际工作中,之所以存在争论,焦点是企业所得税的纳税人以法人作为基本纳税主体,这也是2008年企业所得税法的重大变革,这样划分有利于在个人所得税与企业所得税之间划定合理界限。村民委员会是经批准成立的具体从事民事活动的特别法人组织,应是企业所得税法确定的其他取得收入的组织。 

  (二)实质课税原则。依据税法实质课税原则,实质要件满足了课税要件,就应该按实质条件的指向确认纳税义务。反之,如果仅仅是形式上符合课税要件,而实质上并不满足,就不能确定其负有纳税义务。村民委员会的纳税行为有真实的所得,有明确的课税要素。 

  (三)课税要件明确。企业所得税的课税对象是企业利润,纳税人发生了规定的纳税行为,就有了明确的计税依据。纳税人同课税对象相比,课税对象是第一位的,凡发生课税行为的单位,才有可能成纳税人。村民委员会发生的规定的纳税行为作为第一位要素,是需要缴纳企业所得税的。 

  因此,我们认为村民委员会(居民委员会)作为经济活动中的参与者愈来愈广泛,当取得规定的应税收入时,就成为了企业所得税纳税人,应依照企业所得税法进行纳税申报。 

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