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税收视角下烟草消费税分析

2020-06-08 10:53:00 | 来源:国家税务总局沧州市运河区税务局 | 作者:姬立新 史月纲 马振香

  一、消费税的改革背景与改革历程

  我国的消费税经历了1950-1992时期的多种特别消费税时期,1993-2005暂行条例下地消费税的初期发展,2006-2006年大规模消费税改革,2015年至今几次小规模改动。其中1994年的税制改革为我国现行税制打下了夯实的基础,在本次改革中国务院颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》正式将消费税独立的作为一项税种并由中央统一征收。这次改革我国消费税完成了从无到有的转变,并且开创性的在零售环节对部分商品进行征收和人类身体健康有害的白酒和卷烟进行复合计税。

  我国的烟草消费税始于1994年,之后基于调节卷烟生产结构、税收收入等目的,对其进行了多次调整和改革。1998年我国调整了卷烟消费税税率结构,将卷烟消费税率由单一税率40%改为三档差别税率:一类卷烟为50%;二、三类卷烟为40%;四五类卷烟为25%。这次政策的实施使得低档卷烟的产销量大幅度增加。2001年我国对消费税的计税价格、计价方法、税率进行了较大幅度的改革。一是计税依据不再采用出厂价,而是改为调拨价或核定价;二是改变原来单一的从价定律的计征方式,开始采用复合计征方式;三是将比例税率从三档改为45%、30%两档。2009年为了增加政府税收收入、完善税制,再次调整了消费税政策。一是调整甲、乙两类卷烟的分类标准,将调拨价区隔基数由每条50元提升为70元。二是提高甲、乙两类卷烟税率,分别从45%、30%提高到56%、36%从量保持不变。雪茄烟的税率从25%提高到36%;三是在卷烟的批发环节加征一道从价税,税率未5%。2015年我国将卷烟批发环节的比例税率从5%提升至11%,并增设了从量税250元/箱。批发价格上调6%,建议零售价按销售毛利率不低于10%的原则确定。此次改革第一次实现了烟草行业的价税联动。

  二、烟草消费税征收现状

  我国是烟草生产大国,烟民也较多,市场对烟草的需求量不断增长,这就使得烟草成为烟民的重要经济支出的方式,以税控烟成为控烟的重要举措。2015年我国将卷烟批发环节的比例税率从5%提升至11%,并增设了从量税250元/箱。批发价格上调6%,建议零售价按销售毛利率不低于10%,此次实现了价税联动的烟草消费税改革,对我国控烟效果产生了积极地影响,根据WHO提供的数据显示,此次调整后一年,我国卷烟的数量降低了4.61%。

  以沧州市运河区为例,结合烟草销售数量数据,根据2014年度至2019年度我区烟草行业卷烟销售量数据变化,自2015年度实现卷烟销售数量的大幅下跌,之后销售增长率缓慢上升。2009年提税并没有引起卷烟零售价格的变化,也即在生产环节和批发环节增加的税收没有转移到下一环节的价格中去,国家烟草专卖局相应下调了卷烟的调批毛利率,从而使得批发价保持不变,价格没有变化对供求关系的影响并不显著,意味着 2009年度的卷烟消费税改革并没有起到应有的控烟效果。2015年度消费税改革,实现了价税同步提升,零售价上涨了10%,2015年我国在提高税率的同时没有调整调批毛利率,使得提高的税负传到至零售价格之中,卷烟价格上涨,控烟效果明显。从我区烟草行业卷烟销量来看,自2015年度新的卷烟消费税改革以来,卷烟销量下降明显 ,之后年度缓慢上升。进一步印证新的消费税改革,在控烟效果上成效显著。

  从税收角度来分析,烟草行业的税收达到国家税收的10%左右,在国家税收收入中扮演着重要的角色。2019年10月国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》,明确提出,后移消费税征收环节并稳步下划地方,这既能保证中央与地方政府税收平衡稳定,又能适度缓解地方财政资金紧张矛盾,还可以有效调动地方促进发展经济、组织财政收入的积极性,同时也能够让消费和地方财力更加紧密结合。就运河区卷烟消费税来看,从量计征的消费税与从价计征的消费税都在稳步提升,保证了该区的税收收入的稳定增长。

  三、对消费税改革的建议与展望

  10月9日,国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》(以下简称《推进方案》),将目前属于中央财政税种的消费税稳步下划地方,引导地方改善消费环境,有利于地方财政收入增加。以烟草行业为例也为其他消费税应税消费品消费税征收环节后移提供良好的借鉴。也将进一步保障地方财政收入的稳定性与持续增长。对改善地方消费结构、增加地方财政收入、实施更深入的减税降费政策有着积极地推动作用。

  消费税改革成效明显,针对改革及《推进方案》中消费税稳步下划地方中提几点建议。一是缩小两档卷烟的从价税率差异。甲、乙两类卷烟税率的税率分别为56%、36%,建议考虑提高乙类卷烟的税率合并成一档,提高低价烟相对价格,可以减少消费者用乙类卷烟替代甲类卷烟的现象。二是提高从量税的比重。从量定额计税不受卷烟价格的影响,计税依据更容易确定,可以有效防止烟草生产厂商通过烟草制品转让定价的方式规避从价税税负,也便于税务机关征收管理。三是关注征收环节后移的带来的征管问题。征收环节的后移必定会增加税收征管成本,在生产环节和进口环节征收消费税,税务机关要管理的主要是悠闲地生产厂商和海关,但是如果将消费税的环节后移到批发和零售环节,则要面对更多的企业和消费者,税款分散造成管理难度增加也容易造成税款的流失。四是提前预估征收环节后移对市场需求的影响。消费税的计税依据为纳税人销售消费品像购买方收取的全部价款和价外费用,随着征收环节后移,税基随之扩大,销售额越大,税额越大消费者的税负也会增加,在某种程度会影响消费者的购买力,需要充分考虑价格弹性和市场需求弹性,将不利影响降到最小。

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