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从申报数据中挖掘出的税收漏洞

2017-01-09 14:03:00 | 来源:中国税务网-贵州省大方县国税局 | 作者:陈金明

  贵州省大方县国税局稽查局通过对比分析某化工企业的申报数据和财务数据,发现该企业存在多计成本、少计收入等疑点。为揭开疑点背后的真相,稽查人员顺着这些疑点展开检查,成功查处并追缴该企业少缴的企业所得税、增值税共计29.21万元,并按规定加收滞纳金和作出相应罚款。

  一、财务数据异常引出疑点

  该企业系增值税一般纳税人,属化学原料和化学制品制造行业,主要从事硫酸的生产销售及化工设备、硫铁矿销售。通过对该企业2011年和2012年的申报数据及财务数据进行比对分析,发现两处明显疑点:一是该企业2011年营业成本占营业收入的比例为89%,而2012年营业成本占营业收入的比例却高达95%,2012年成本大幅度增大,可能存在多计成本,少计收入的情况。二是该企业2012年管理费用比上年增加200万元,财务费用增加130万元,增幅较大,可能存在费用未按规定计入损益的情况。

  二、多项违规账务处理行为浮出水面

  根据所掌握的线索,稽查人员决定对该企业2010年至2012年三个年度的账务信息、相关购销合同、贷款合同、磅房和仓库的实物流转等信息进行帐内分析、核对和帐外了解。对发现的问题逐项与企业相关人员核对、确认,并联系业务往来企业核实有关情况。经过深入调查核实,发现该企业2010年至2012年的账务处理存在以下问题:

  一是2010年8月至12月,将某建材公司的水电用于在建工程,期间共发生水电费合计14.85万元,未按规定取得合法有效的凭据,造成白条入帐。

  二是2011年度外购硫精砂88.9万元未取得发票入账,并于当年作税前扣除。

  三是2011年12月计提的预提费用大修理基金期末余额为13.92万元,已于计提时计入制造费用并转入生产成本,该预提费用的大修理基金至2011年12月期末尚未实际发生。

  四是2011年6月至8月重复计提固定资产折旧,造成多提折旧3.82万元。五是2012年12月用于建造行车房(非增值税应税项目)的外购钢材已申报抵扣增值税进项税额1.64万元,未作进项税额转出处理。

  此外,该企业2011年4月20日第10号记账凭证后附的4份发票流向不符:中国税收征管信息系统内比对发现该发票为贵阳市乌当区大堡联办砖厂领用,而开票方却是贵阳市南明区昊丰家具专卖店。可见该发票属不合法的原始凭证。4份发票共计金额3.72万元,该企业计入长期待摊费用核算,并从2011年6月开始按36个月平均摊销。

  三、业务不熟还是有意而为

  面对检查出的问题,该企业负责人及财务人员均无异议,称存在诸多问题均因财务人员经验不足,对相关政策法规不熟悉,并非有意为之。并希望税务机关多给企业提供宣传辅导,帮助企业规范账务处理。

  稽查局根据相关规定,结合案件实际,分别作出如下处理:一是调增2011年度应纳税所得额,追缴企业所得税27.57万元,追缴2012年12月应转出而未转出增值税1.64万元,并按规定加收滞纳金。二是对取得不合法发票入账的行为按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处以罚款3000.00元。

  四、该税案给我们的启示

  本案主要涉及企业所得税管理问题,这也一直是日常税收征管工作中的一个难点。因涉及文件规定繁多,业务复杂,企业往往会以不熟悉规定为由,绕过相关规定作出会计处理,达到少缴税款的目的。因此,税务机关在做好税法宣传和纳税辅导的同时,还应加强日常监控管理,提高对异常数据的敏感性,善于抓住和钻研疑点信息,让各种偷漏税行为无法遁形。

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